Елизавета Ярмош
адвокат МГКА, к.ю.н.
Уголовные дела в сфере налогообложения: практика и проблемные вопросы
t.me/tax_talk
Правовое регулирование:
Постановление Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2015 N 1 (ред. от 23.12.2021) "О практике применения судами законодательства по делам об уклонении от уплаты налогов, сборов (статья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь)"
Налоговый кодекс РБ (иные акты налогового законодательства, разъяснения МНС)
Уголовный кодекс РБ
Статья 243. Уклонение от уплаты налогов, сборов (НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость, УСН и пр.)
Статья 243-1. Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов (подоходный налог)
Статья 243-2. Налоговое мошенничество (возвращенный НДС)
Статья 243-3. Уклонение от уплаты страховых взносов (взносы в ФСЗН)
Вопрос №1: сумма ущерба, вменяемая по налоговому уголовному делу
Ущерб – потери бюджета
В ущерб входит только налоговая недоимка по акту проверки (пени, штраф не считаются)
Ущерб
Из доначисленной суммы по акту вычитаются суммы излишне уплаченных налогов (как проверяемым, так и 3-ми лицами)
Налоговая ставка считается общая, не повышенная (подоходный налог, подвышенные взносы в ФСЗН)
Ущерб
Сумма ущерба может отличаться от суммы по акту (м.б. учтены затраты, инвестиционный вычет, входной НДС, не учтенные в акте проверки)
Должны быть применены льготы, применение которых в ходе проверки ограничено (ст. 35 НК)
Расчет налоговой недоимки по акту / ущерб за последний налоговый период, погашенный в ходе проверки?
Источники доказательств при определении ущерба:
декларации, данные бух учета
«черная» бухгалтерия
показания лиц
Ущерб
Вопрос №2: Период привлечения к уголовной ответственности (обратная сила закона)
недостоверном декларировании (абз. 2 п. 4)
П. 4 ст. 33 НК позволяет корректировать налоговую базу при:
деловая цель (абз. 3 п.4)
бестоварные сделки (абз. 4 п.5)
! Только «деловая цель» появилась 01.01.2019 !
Если основание для доначисления налогов – абз. 3 п. 4 ст. 33 НК (дробление бизнеса, подмена трудовых, льготы по Декрету, необоснованное превышение вычетов по НДС, реализация товара по заниженной стоимости и пр.), то по моему мнению вменять в ущерб можно только сумму налогов за период с 01.01.2019
Обратная сила закона
Градация ущерба:
УК в редакции 2019г. (КРУПНЫЙ - 2000 и более БВ, ОСОБО КРУПНЫЙ – 3500 и более БВ)
УК в редакции 2021 года (ЗНАЧИТЕЛЬНЫЙ - 2000 и более БВ, КРУПНЫЙ – 3500 и более БВ, 2000 и более БВ, ОСОБО КРУПНЫЙ – 30000 и более БВ)
Обратная сила закона
Вопрос №3: Умысел
прямой умысел (лицо сознавало общественную опасность своего действия или бездействия, предвидело их общественно опасные последствия и желало их наступления)
по основанию «деловая цель» (абз. 3 п.4) умысел описан в акте проверки
Вопрос №4: Самостоятельная уплата налогов и возбуждение уголовного дела
уплата налогов после уведомления в рамках камеральной проверки является самостоятельной уплатой
самостоятельная уплата уплата после мер воздействия со стороны контролирующих органов (напр. осмотр места происшествия)
формально уголовные дела могут возбуждаться (в отличие от административных дел)
по практике уголовные дела не возбуждают
Вопрос №5: Возбуждение уголовных дел до назначения проверки
законодательного ограничения нет
в постановлении о назначении проверки зачастую описано нарушение (которое не установлено)
не ограничен проверяемый период
внесенные денежные средства на депозит не приостанавливают начисление пеней
Вопрос №6: Уголовно-правовая компенсация по ст. 88-1 УК
нет ограничений на то, чтобы компенсацию оплачивала организация (с последующим удержанием подоходного налога, взысканием?)
если применялась после 14.04.2021 по экономическим преступлениям, то применению не подлежит
БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
t.me/tax_talk