8-1

C H A P T E R 8

PENILAIAN PERSEDIAN : PENDEKATAN DASAR BIAYA

Intermediate Accounting

IFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

8-2

Learning Objectives

1. Mengidentifikasi Persediaan
2. Membedakan sistem persediaan : perpetual System dan periodic system.
3. Mengidentifikasi pengaruh dari kesalahan persediaan lap. keu
4. Memahami item yang tergolong biaya persediaan
5. Menggambarkan dan membandingkan metode yang digunakan untuk harga persediaan

8-3

• Barang dalam Perjalanan
• Barang diserahkan
• Perjanjian Penjualan Khusus
• Kesalahan Persediaan

​

​

Isu Persediaan

Barang Fisik Yg Termasuk Persediaan

Biaya Yang termasuk dalam Persediaan

Asumsi Aliran Biaya

• Klasifikasi
• Aliran Biaya
• Control
• Dasar Penilaian Persediaan

​

• Biaya Produk
• Biaya Periode
• Diskon Pembelian

• Identifikasi khusus
• Biaya Rata-rata
• FIFO
• Ringkasan analysis

Penilaian Persediaan:�Pendekatan Dasar Biaya

8-4

Isu Persediaan

Inventories are:

• Item yang diadakan untuk dijual, atau
• Barang yang digunakan dalam produksi barang untuk dijual

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Usaha Dagang

Industri

Bisnis dengan Persediaan

atau

Klasifikasi

8-5

Isu Persediaan

• Salah Satu akun persediaan.
• Membeli barang dalam bentuk siap untuk dijual.

Klasifikasi

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Illustration 8-1

8-6

Isu Persediaan

Tiga akun

• Bahan Baku
• Barang dlm proses
• Barang Jadi

Klasifikasi

LO 1

Illustration 8-1

8-7

Isu Persediaan

Aliran Biaya Persediaan

Illustration 8-2

LO 1 Identify major classifications of inventory.

8-8

Isu Persediaan

Aliran Biaya Persediaan

Illustration 8-3

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Perusahaan menggunakan salah satu dari 2 jenis sistem untuk mempertahankan catatan persediaan — Perpetual System or periodic system.

8-9

Aliran Biaya Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Perpetual System

1. Pembelian barang dagangan yang didebet ke persediaan.
2. Angkutan : Didebet untuk persediaan. Pengembalian pembelian dan pembelian dan pembelian diskon yang dikreditkan untuk persediaan.
3. Harga Pokok Penjualan di debet dan persediaan di kredit untuk masing-masing penjualan.
4. Catatan menunjukkan jumlah anak perusahaan dan biaya setiap jenis barang di tangan.

Perpetual Sistem menyediakan catatan terus-menerus tentang persediaan dan biaya barang dijual.

8-10

Aliran Biaya Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Periodic System

1. Pembelian barang dagang yang didebet untuk pembelian.
2. Persediaan akhir ditentukan oleh jumlah fisik.
3. Perhitungan biaya barang yg dijual:

Persediaan Awal $ 100,000

Pembelian bersih 800,000

Barang tersedia utk dijual 900,000

Persediaan Akhir 125,000

Harga Pokok Penjualan $ 775,000

8-11

Aliran Biaya Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Ilustrasi: Perusahaan Fesmire memiliki transaksi tahun ini sbb.

Mencatat transaksi ini menggunakan 2 systems.

8-12

Aliran Biaya Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Illustration 8-4

Ilustrasi:

8-13

Aliran Biaya Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Ilustrasi: Mengasumsikan bahwa pada akhir periode pelaporan, akun persediaan tersebut dilaporkan $ 4.000. Namun, hitungan fisik persediaan sebenarnya menunjukkan $ 3.800. penjurnalan untuk mencatat penurunan nilai yang diperlukan adalah sebagai berikut .

Persediaan Lebih dan kurang 200

Persediaan 200

Note: Persediaan Lebih dan kurang menyesuaikan biaya barang dijual. Dalam prakteknya, perusahaan kadang-kadang melaporkan persediaan lebih dan kurang di pendapatan lain-lain dan pengeluaran lain-lain bagian dari laporan laba rugi.

8-14

Isu Persediaan

Kontrol

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Semua perusahaan membutuhkan verifikasi periodik trhdp catatan hasil persediaan sebenarnya, berat, atau pengukuran, penting dibandingkan dengan catatan persediaan yang terperinci.

Perusahaan harus ambil contoh fisik persediaan pada akhir tahun fiskal, untuk melaporkan jumlah persediaan perusahaan dalam laporan akuntansi tahunan.

8-15

Isu Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Isu Dasar Dalam Penilaian Persediaan

Perusahaan harus mengalokasikan semua biaya barang yang tersedia untuk dijual antara barang yang dijual atau digunakan dan yang masih ada di tangan.

Illustration 8-5

8-16

Dasar Dalam Menilai Persediaan

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

• Barang Fisik (barang di tangan, barang dalam perjalanan, barang diserahkan, perjanjian penjualan khusus) .
• Biaya untuk menyertakan (produk vs periode biaya).
• Asumsi biaya aliran (identifikasi, biaya rata-rata, FIFO, ritel, dll.).

Penentuan Penilaian

8-17

Barang YangTermasuk Persediaan

Perusahaan harus mencatat pembelian pada saat memperoleh hak legal barang .

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Illustration 8-6

8-18

Barang YangTermasuk Persediaan

LO 3 Identify the effects of inventory errors on the financial statements.

Pengaruh Kesalahan Persediaan

Pengaruh kesalahan pada pendapatan dalam satu tahun (2010) selanjutnya akan diimbangi (2011), namun pernyataan pendapatan akan salah untuk tahun kedua.

Illustration 8-7

Kesalahan Penyajian Persediaan akhir

8-19

Pengaruh Kesalahan Persediaan

Ilustrasi: Perush. Yei Chen Mengecilkan persediaan akhir sebesar HK$ 10.000 tahun 2010; Semua item lain menyatakan dengan benar.

Illustration 8-8

LO 3

8-20

Barang Yang Termasuk Dalam Persediaan

LO 3 Identify the effects of inventory errors on the financial statements.

Pengaruh Kesalahan Persediaan

Pernyataan tersebut tidak mempengaruhi Harga Pokok Penjualan yang dijual dan keuntungan bersih karena kesalahan mengimbangi satu sama lain.

Illustration 8-9

Kesalahan penyajian pembelian dan persediaan

8-21

Biaya yang termasuk persediaan

LO 4 Understand the items to include as inventory cost.

• Biaya Produk – Biaya yang berhubung langsung dengan membawa barang untuk pembeli .
• Biaya Periode – Penjualan Umum, Umum, dan biaya administrasi.
• Perlakuan diskon pembelian – Kotor vs. Methode bersih

8-22

Biaya Yang termasuk persediaan

LO 4 Understand the items to include as inventory cost.

Perlakuan pada diskon pembelian

Illustration 8-11

* $4,000 x 2% = $80

*

** $10,000 x 98% = $9,800

**

8-23

Metode yg diadopsi harus menjadi salah satu yg paling jelas mencerminkan periodik pendapatan.

asumsi aliran biaya yg diadopsi

tidak perlu sama dengan

Gerakan fisik barang

Memilih asumsi aliran biaya yg diadopsi?

Specific Identification --- Average Cost --- LIFO

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-24

Young & Crazy Company membuat pembelian berikut:

• One item on 2/2/11 for $10
• One item on 2/15/11 for $15
• One item on 2/25/11 for $20

Young & Crazy Company menjual satu item pada tgl 2/28/11 dng harga $90. Apa yang akan menjadi keseimbangan persediaan akhir dan harga pokok penjualan untuk bulan Februari 2011 dengan asumsi perusahaan menggunakan FIFO, biaya rata-rata, dan asumsi aliran biaya identifikasi khusus? Asumsi pajak 30%.

Contoh

Asumsi Aliran Biaya

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-25

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Inventory Balance = $ 45

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 0

Gross profit 90

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 57

Taxes 17

Net Income $ 40

Asumsi Aliran Biaya

“First-In-First-Out (FIFO)”

LO 5

8-26

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Asumsi Aliran Biaya

Inventory Balance = $ 35

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 10

Gross profit 80

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 47

Taxes 14

Net Income $ 33

“First-In-First-Out (FIFO)”

LO 5

8-27

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Inventory Balance = $ 45

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 0

Gross profit 90

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 57

Taxes 17

Net Income $ 40

Asumsi Aliran Biaya

“Average Cost”

LO 5

8-28

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Inventory Balance = $ 30

Asumsi Aliran Biaya

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 15

Gross profit 75

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 42

Taxes 12

Net Income $ 30

“Average Cost”

LO 5

8-29

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Inventory Balance = $ 45

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 0

Gross profit 90

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 57

Taxes 17

Net Income $ 40

Asumsi Aliran Biaya

“Specific Identification”

LO 5

8-30

Young & Crazy Company

Income Statement

For the Month of Feb. 2011

Sales $ 90

Cost of goods sold 0

Gross profit 90

Expenses:

Administrative 14

Selling 12

Interest 7

Total expenses 33

Income before tax 57

Taxes 17

Net Income $ 40

Depends which one is sold

Purchase on 2/2/11 for $10

Purchase on 2/15/11 for $15

Purchase on 2/25/11 for $20

Inventory Balance = $ 45

Asumsi Aliran Biaya

“Specific Identification”

LO 5

8-31

Ringkasan Laporan Keuangan

Inventory Balance

30

35

Asumsi Aliran Biaya

LO 5

8-32

Asumsi Aliran Biaya

LO 5

Ilustrasi: Call-Mart Inc. Melakukan operasi pada bulan pertama dengan transaksi.

Beginning inventory (2,000 x $4) $ 8,000

Purchases:

6,000 x $4.40 26,400

2,000 x 4.75 9,500

Goods available for sale $43,900

Menghitung Barang yg tersedia untuk dijual

8-33

Identifikasi Khusus

Ilustrasi: perusahaan Call-Mart berasumsi bahwa persediaan 6.000 unit barang terdiri dari 1.000 unit, membeli pad tlg 2 maret, membeli 3.000unit pd tgl 15 maret, dan 30 maret 2.000unit. Menghitung persediaan akhir dan Hp produksi.

Illustration 8-12

8-34

Average Cost

Illustration 8-13

Weighted-Average

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-35

Average Cost

Illustration 8-14

Dlm Metode ini, Call-Mart menghitung biaya rata2 unit baru setiap kali melakukan pembelian.

Moving-Average

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-36

First-In, First-Out (FIFO)

Illustration 8-15

Periodic Method

Menentukan biaya persediaan akhir dengan mengambil biaya pembelian yang terakhir.

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-37

First-In, First-Out (FIFO)

Illustration 8-16

Perpetual Method

Dalam semua kasus yang mana FIFO digunakan, persediaan dan harga pokok penjualan akan sama pada akhir bulan Apakah Perpetual system atau periodic System digunakan.

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-38

Ringkasan Metode Penilaian Persediaan

Illustration 8-17

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-39

Ringkasan Metode Penilaian Persediaan

Illustration 8-18

Balances of Selected Items under Alternative Inventory Valuation Methods

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

8-40

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

IFRS, LIFO tidak diizinkan untuk keperluan pelaporan keuangan.

Namun, LIFO diperbolehkan untuk pelaporan keuangan di AS, di izinkan untuk keperluan pajak di beberapa negara, dan menggunakan LIFO dapat menghemat tabungan pajak yang signifikan.

8-41

LO 6

Illustration: Call-Mart Inc. Memiliki transaksi pada bulan pertama operasi.

Beginning inventory (2,000 x $4) $ 8,000

Purchases:

6,000 x $4.40 26,400

2,000 x 4.75 9,500

Goods available for sale $43,900

Menghitung barang yg tersedia untuk dijual

Last-In, First-Out (LIFO)

8-42

Last-In, First-Out (LIFO)

Illustration 8A-1

Periodic Method

Biaya total adalah jumlah dijual atau dikeluarkan selama bulan terakhir ini berasal dari pesanan pembelian.

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

8-43

Last-In, First-Out (LIFO)

Illustration 8A-2

Perpetual Method

Meskipun demikian, LIFO diperbolehkan untuk keperluan pelaporan keuangan di Amerika Serikat, diizinkan untuk keperluan pajak di beberapa negara, dan penggunaannya dapat menghasilkan penghematan pajak signifikan.

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

8-44

Illustration 8A-3

Ringkasan Metode penilaian Persediaan

Perhatikan bahwa laba bruto dan laba bersih yang terendah di bawah LIFO,FIFO tertinggi, dan Rata-rata biaya di tengah.

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

8-45

Illustration 8A-4

Ringkasan Metode penilaian Persediaan

Lifo dihasilkan dalam tertinggi cash balance pada akhir tahun ( karena pajak yang menurunkan). Contoh ini mengasumsikan bahwa harga meningkat. Dan sebaliknya jika yg terjadi harga yang menurun. END

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

8-46

Beberapa perusahaan menggunakan :

• LIFO untuk pajak dan pelaporan keuangan eksternal
• FIFO, average cost, or standard cost system untuk tujuan pelaporan internal.

Alasan:

LIFO Reserve cadangan

1. Keputusan Harga
2. Menjaga Pencatatan Lebih Mudah
3. Pengarturan pembagian keuntungan dan bonus
4. Untuk sementara waktu LIFO merepotkan

LO 7 Explain the significance and use of a LIFO reserve.

8-47

LIFO Reserve perbedaan hasil antara metode persediaan yang digunakan untuk tujuan internal laporan dan LIFO.

Harga Pokok Penjualan 30,000

cad. utk mengurangi persedia utk LIFO 30,000

Journal entry to reduce inventory to LIFO:

Illustration: Acme Boot Company menggunakan metode FIFO untuk keperluan pelaporan Internal dan LIFO untuk tujuan pelaporan eksternal. At January 1, 2011, yang diperbolehkan untuk mengurangi persediaan untuk keseimbangan LIFO $20,000. At December 31, 2011, Neraca harus $50,000. hasilnya, Acme Boot realizes pengaruh LIFO dan membuat entri berikut pada akhir tahun.

LO 7 Explain the significance and use of a LIFO reserve.

8-48

Older, low cost inventory is sold resulting in a lower cost of goods sold, higher net income, and higher taxes.

LIFO Liquidation

Illustration: Basler Co. has 30,000 pounds of steel in its inventory on December 31, 2011, with cost determined on a specific-goods LIFO approach.

LO 8 Understand the effect of LIFO liquidations.

8-49

Illustration: At the end of 2012, only 6,000 pounds of steel remained in inventory.

LIFO Liquidation

Illustration 8B-3

Illustration 8B-2

LO 8

8-50

Changes in a pool are measured in terms of total dollar value, not physical quantity.

Manfaat:

• Kisaran lebih luas barang.
• Memungkinkan pergantian barang yang serupa.
• Membantu pengikisan LIFO dari pengikisan.

Dollar-Value LIFO

LO 9 Explain the dollar-value LIFO method.

8-51

Exercise 8-29 (partial): informasi berikutberkaitan dengan perusahaan Choctaw.

Menggunakan nilai dolar untuk menghitung persediaan akhir metode LIFO untuk tahun 2007 - 2009.

Dollar-Value LIFO

8-52

8-53

8-54

8-55

• Khusus-Barang LIFO – Biaya unit barang mahal dan memakan waktu.
• Khusus-Barang Menyatukan pendekatan LIFO
• Perbandingan pendekatan LIFO.
• Lebih sulit untuk mengikis lapisan.
• Menggunakan jumlah sebagai dasar dapat meengakibatkan likuidasi LIFO.
• Dollar-Nilai LIFO banyak digunakan diperusahaan.

Perbandingan pendekatan LIFO

8-56

• Sesuai
• Keuntungan pajak/meningkatkan arus kas
• Pendapatan di masa yg akan datang

Manfaat

• Pendapatan dikurangi
• Mengecilkan persediaan
• Aliran fisik
• Likuidasi disengaja

​

Kerugian

8-57

LIFO umumnya lebih disukai:

• Jika harga penjualan meningkat lebih cepat daripada biaya
• Jika perusahaan meiliki cukup konstan “stok dasar”

LIFO yang tidak sesuai:

• Jika harga cenderung tertinggal dari baiaya,
• Jika identifikasi tradisional digunakan, dan
• Ketika unit biaya cenderung menurun saat produksi meningkat.

Dasar untuk metode pemilihan persediaan

8-58

Copyright

Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein.

8-59