Curso

PCGE - 2019

B & M

Firma de Consultoría

En asociación con:

Proyecto:

Finanzas – Tributación – Laboral - Auditoría

CAPACITACIÓN EMPRESARIAL

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como agente retenedor. También el ITF.

SUBCUENTAS

401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.

402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad.

405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.

406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.

COMENTARIOS

• Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.
• Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado de situación financiera.
• En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación.
• La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares acumulados en esta cuenta.
• Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales.

16 (CRÉDITO FISCAL) Y

40 (DÉBITO FISCAL)

• El IGV de las COMPRAS se registra en la CUENTA 16. (60 - 16 / 42)
• El IGV de las VENTAS se registra en la CUENTA 40. (12 / 40 – 70)
• La cuenta 16 se aplica contra la cuenta 40. El asiento es 40 /16.
• Se paga el IGV por regularizar en cada mes. El asiento es 40 /10.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones

por concepto de bienes o servicios adquiridos.

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de

cambio aceptados por la entidad.

424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.

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COMENTARIOS

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción.

Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la entidad.

434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de entidades relacionadas.

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COMENTARIOS

Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas, deberá exponerse información por separado respecto de los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre otra información, por transacciones efectuadas con entes vinculados.

243

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS, PARTÍCIPES) y DIRECTORES

441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.

442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.

​

COMENTARIOS

En esta cuenta solo se incluye las transacciones realizadas con accionistas que son personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451. Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones

de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.

452. Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Propiedades de inversión y Propiedad, planta y equipo).
453. Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para

la obtención de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

454. Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la entidad ha adquirido.
455. Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
456. Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, entregando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

PCGE 2010

PCGE 2019

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras

4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero

453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos

4532 Bonos titulizados

4533 Papeles comerciales

4539 Otras obligaciones

454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras

4542 Papeles comerciales

4543 Bonos

4544 Pagarés

4545 Facturas conformadas

4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras

45512 Otras entidades

4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas

45531 Bonos emitidos

45532 Bonos titulizados

45533 Papeles comerciales

45539 Otras obligaciones

4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras

45542 Papeles comerciales

45543 Bonos

45544 Pagarés

45545 Facturas conformadas

45549 Otras obligaciones financieras

456 Préstamos con compromisos de recompra

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras

4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero

453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos

4532 Bonos titulizados

4533 Papeles comerciales

4539 Otras obligaciones

454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras

4542 Papeles comerciales

4543 Bonos

4544 Pagarés

4545 Facturas conformadas

4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras

45512 Otras entidades

4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas

45531 Bonos emitidos

45532 Bonos titulizados

45533 Papeles comerciales

45539 Otras obligaciones

4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras

45542 Papeles comerciales

45543 Bonos

45544 Pagarés

45545 Facturas conformadas

45549 Otras obligaciones financieras

COMENTARIOS

• Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.
• Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está vinculada a un activo que se mide al valor razonable.
• Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando este tiene las características de activo apto a que se refiere la NIC 23.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

SUBCUENTAS

461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes

de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, con cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. Incorpora los pasivos por contribuciones de operadores o participes a un acuerdo conjunto, cuando el acuerdo conjunto no lleva contabilidad independiente.

467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o

convenios como condición de garantía.

469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.

COMENTARIOS

• Los

subsidios gubernamentales (divisionaria) y las donaciones

condicionadas (divisionaria 4692) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada, se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) o donación condicionada, en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones y donaciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que se compensarán los costos relacionados a su objeto. Las divisionarias de ingresos relacionadas son las 7591 y 7593.

• La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado, permite identificar los montos no desembolsados en dichas compras para efectos de preparar el estado de flujos de efectivo.
• Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

Agrupa las obligaciones a favor de entidades relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

471. Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472. Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.
473. Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser

aplicados a cuenta de compras posteriores.

474. Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
475. Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
476. Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o convenios como condición de garantía
477. Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.

479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por

conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

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48 PROVISIONES

Expresa los valores estimados por obligaciones de monto u oportunidad inciertos.

SUBCUENTAS

481. Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
482. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483. Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
484. Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la entidad, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
485. Provisión para gastos de responsabilidad social.

487 Provisión para activos por derecho de uso.

reconocimiento de este tipo de activos en la cuenta 32.

486 Provisión para garantías. 489 Otras provisiones.

Directamente relacionados con el

COMENTARIOS

Una provisión se debe reconocer solo cuando:

1. La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado;
2. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y
3. Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.

Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la sub divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792 y 6793.

49 PASIVO DIFERIDO

491. Impuesto a las ganancias diferido.
492. Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros.
493. Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
494. Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495. Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado, para los cuales no existe obligación de devolución.
496. Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
497. Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.

COMENTARIOS

• El reconocimiento en resultados (estado de resultado integral) de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
• Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.
• La NIIF 15 para los ingresos por ventas, de manera consistente con otras Normas sobre activos que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por la venta, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.