AKUISISI DAN PELEPASAN�ASET TETAP

SDMIndonesia.com

Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

• "Digunakan dalam operasi" dan bukan untuk dijual kembali.
• Sifatnya jangka panjang dan biasanya disusutkan.
• Memiliki substansi fisik.

Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset yang bersifat jangka panjang. Istilah lain yang biasa digunakan adalah aset pabrik dan aset tetap.

Termasuk:

• Tanah,
• Struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan
• Peralatan (mesin, furnitur, perkakas).

Biaya historis mengukur harga tunai atau setara kas untuk mendapatkan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk tujuan penggunaannya.

Secara umum, biaya meliputi:

• Harga beli, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan, dikurangi diskon dan potongan harga.
• Biaya yang timbul untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diperlukan agar dapat digunakan dengan cara yang diinginkan oleh perusahaan.

Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

Perusahaan menilai aset tetap pada periode berikutnya dengan menggunakan

• metode biaya atau
• metode nilai wajar (revaluasi).

Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

Semua pengeluaran dilakukan untuk mendapatkan tanah dan siap untuk digunakan. Biaya tersebut biasanya meliputi:

• harga pembelian;
• biaya penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya perekaman;
• biaya grading, filling, draining, dan clearing;
• asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan pada properti; dan
• perbaikan lahan tambahan yang memiliki kehidupan tak terbatas.

Biaya Akuisisi Tanah

SDMIndonesia.com

• Perbaikan dengan kehidupan yang terbatas, seperti jalan masuk pribadi, jalan raya, pagar, dan tempat parkir, dicatat sebagai Perbaikan Lahan dan disusutkan.
• Tanah yang diperoleh dan dimiliki karena spekulasi diklasifikasikan sebagai investasi.
• Tanah yang dimiliki oleh real estat untuk dijual kembali harus diklasifikasikan sebagai persediaan.

Biaya Akuisisi Tanah

SDMIndonesia.com

Meliputi semua pengeluaran yang berhubungan langsung dengan akuisisi atau konstruksi. Biaya termasuk :

• biaya bahan baku, tenaga kerja, dan overhead yang terjadi selama konstruksi dan
• biaya profesional dan izin mendirikan bangunan.

Perusahaan mempertimbangkan semua biaya yang dikeluarkan, dari penggalian sampai selesai, sebagai bagian dari biaya bangunan.

Biaya Akuisisi Bangunan

SDMIndonesia.com

Termasuk semua pengeluaran yang dikeluarkan untuk mendapatkan peralatan dan mempersiapkannya untuk digunakan. Biaya termasuk :

• Harga pembelian,
• Biaya pengiriman dan penanganan,
• Asuransi pada peralatan saat dalam perjalanan,
• Biaya yayasan khusus jika diperlukan,
• Biaya perakitan dan pemasangan, dan
• Biaya untuk melakukan uji coba.

Biaya Akuisis Peralatan

SDMIndonesia.com

Biaya termasuk:

• Bahan dan tenaga kerja langsung
• Overhead bisa ditangani dengan dua cara :
1. Tetapkan tidak ada biaya overhead tetap.
2. Tetapkan sebagian dari semua overhead ke proses konstruksi.

Perusahaan menggunakan metode kedua secara ekstensif.

Aset Membangun Sendiri

SDMIndonesia.com

Tiga pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang terjadi dalam pembiayaan pembangunan.

Mengkapitalisasi bunga selama konstruksi

Mengkapitalisasi semua biaya pendanaan

IFRS

$ 0

$ ?

Kenaikan Biaya Aset

Mengkapitalisasi biaya sebenarnya yang terjadi selama konstruksi

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

• IFRS mensyaratkan – mengkapitalisasi bunga aktual (dengan modifikasi).
• Konsisten dengan biaya historis.
• Kapitalisasi mempertimbangkan tiga item :
1. Kualifikasi aset
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah yang dikapitalisasi.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Mengharuskan suatu periode waktu yang cukup lama untuk menyiapkannya untuk tujuan penggunaan atau penjualan mereka.

Dua jenis aset:

• Aset yang sedang dibangun untuk penggunaan perusahaan sendiri.
• Aset yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan yang dibuat atau diproduksi sebagai proyek terpisah.

Mengkualifikasi Aset

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Dimulai ketika:

• Pengeluaran untuk aset telah terjadi.
• Kegiatan untuk menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sedang dalam proses.
• Biaya bunga sedang terjadi.

Periode Kapitalisasi

Berakhir ketika:

Aset tersebut secara substansial telah lengkap dan siap digunakan.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Dikapitalisasi yang lebih rendah dari:

• Biaya bunga aktual yang terjadi.
• Bunga yang dapat dihindari - jumlah biaya bunga selama periode yang dapat dihindari oleh perusahaan secara teoretis jika tidak melakukan pengeluaran untuk aset tersebut.

Jumlah Dikapitalisasi

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Asumsikan sebuah perusahaan meminjam $ 200.000 dengan bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2015, untuk tujuan khusus untuk membangun peralatan tujuan khusus yang akan digunakan dalam operasinya. Pembangunan peralatan dimulai pada 1 Januari 2015, dan pengeluaran berikut dilakukan sebelum penyelesaian proyek pada tanggal 31 Des 2015:

Utang umum lainnya yang ada pada 1 Januari 2015:

$ 500.000, 14%, hutang obligasi 10 tahun

$ 300.000, 10%, wesel bayar 5 tahun

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Langkah 1 - Tentukan aset mana yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.

Tujuan khusus peralatan yang memenuhi syarat karena memerlukan waktu untuk bersiap-siap dan akan digunakan dalam operasi perusahaan.

Langkah 2 - Menentukan periode kapitalisasi.

Periode kapitalisasi adalah dari 1 Januari 2015 sampai 31 Desember 2015, karena pengeluaran dilakukan dan biaya bunga dikeluarkan selama periode ini sementara konstruksi sedang berlangsung.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Perusahaan membebani pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi tahun atau periode akuntansi) sehingga dapat menimbulkan biaya bunga atas pengeluaran.

Langkah 3 - Hitunglah akumulasi tertimbang rata-rata pengeluaran.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Memilih Suku Bunga yang Tepat :

1. Untuk porsi rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran yang kurang dari atau sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aset, gunakan tingkat suku bunga yang timbul atas pinjaman tertentu.
2. Untuk porsi pengeluaran rata-rata tertimbang tertimbang yang lebih besar daripada hutang yang dikeluarkan khusus untuk membiayai pembangunan aset, gunakan rata-rata tertimbang tingkat suku bunga yang timbul atas semua hutang lainnya selama periode tersebut.

Langkah 4 - Hitung Bunga yang Sebenarnya dan yang Dapat Dihindari.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Langkah 4 - Hitung Bunga yang Sebenarnya dan yang Dapat Dihindari.

Bunga Dihindari

Tingkat bunga rata-rata tertimbang pada hutang umum

Bunga Aktual

$100,000 $800,000

= 12.5%

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Entri jurnal untuk mengkapitalisasi bunga:

Peralatan 30,250

Beban Bunga 30,250

Langkah 5 - Mengkapitaliasi lebih rendah Bunga yang dapat dihindari atau Bunga Aktual.

LO 4

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Ilustrasi Komprehensif: Pada tanggal 1 November 2014, Perusahaan Shalla mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk membangun sebuah bangunan seharga $ 1.400.000 di atas tanah dengan harga $ 100.000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut ke perusahaan konstruksi pada tahun 2015.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Pembangunan Pfeifer selesai dibangun, siap untuk dihuni, pada 31 Desember 2015. Shalla memiliki hutang berikut yang terhutang pada tanggal 31 Desember 2015.

Hitunglah akumulasi rata-rata tertimbang untuk tahun 2015.

Hutang Konstruksi Khusus

1. 15%, wesel 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan bangunan gedung, tertanggal 31 Desember 2014, dengan bunga terhutang per tahun pada tanggal 31 Desember.

Hutang Lainnya

2. 10%, wesel bayar 5 tahun, tanggal 31 Desember 2011, dengan bunga terhutang setiap tahun pada tanggal 31 Desember
3. 12%, obligasi 10 tahun yang diterbitkan pada tanggal 31 Desember 2010, dengan bunga terhutang setiap tahun pada tanggal 31 Desember

$750,000

$550,000

$600,000

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Biaya Bunga Selama Konstruksi

Hitunglah akumulasi rata-rata tertimbang untuk tahun 2015.

SDMIndonesia.com

Hitung Bunga yang dapat dihindari

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Hitunglah biaya bunga aktual, yang mewakili jumlah bunga maksimum yang dapat dikapitalisasi selama tahun 2015.

Biaya bunga yang Shalla kapitalisasi adalah kurang dari $ 120,228 (bunga yang dapat dihindari) dan $ 239.500 (bunga aktual), atau $ 120,228.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Shalla mencatat jurnal berikut pada tahun 2015:

Januari 1 Tanah 100,000

Bangunan (Konstruksi dalamPengerjaan) 110,000

Kas 210,000

Maret 1 Bangunan 300,000

Kas 300,000

Mei 1 Bangunan 540,000

Kas 540,000

Desember 31 Bangunan 450,000

Kas 450,000

Bangunan (Bunga kapitalisasi) 120,228

Beban Bunga 119,272

Kas 239,500

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Pada tanggal 31 Desember 2015, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik sebagai bagian dari laporan laba rugi atau catatan yang menyertai laporan keuangan.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Isu Khusus Terkait Kapitalisasi Bunga

1. Pengeluaran untuk Tanah
• Jika tanah dibeli sebagai bagian untuk struktur, biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode konstruksi merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.
• Sebaliknya, jika perusahaan mengembangkan lahan untuk penjualan banyak, itu termasuk biaya bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan lahan yang dikembangkan.
2. Pendapatan Bunga
• Secara umum, perusahaan tidak boleh mengimbangi pendapatan bunga terhadap biaya bunga kecuali jika memperoleh pinjaman tertentu.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

SDMIndonesia.com

Perusahaan harus mencatat properti, pabrik dan peralatan :

• pada nilai wajar dari apa yang mereka berikan atau
• pada nilai wajar aset yang diterima,

mana yang lebih jelas.

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

Diskon Kas - Diskon untuk pembayaran segera.

Kontrak Pembayaran Ditangguhkan - Aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang dinilai pada nilai sekarang dari pertimbangan yang dipertukarkan.

Pembelian Lump-Sum - Mengalokasikan total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai pasar wajar relatifnya.

Penerbitan Saham - Harga pasar saham yang diterbitkan merupakan indikasi wajar biaya perolehan properti yang diakuisisi.

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

Biasanya dihitung berdasarkan :

• Pada nilai wajar dari apa yang mereka berikan atau
• Pada nilai wajar aset yang diterima,

mana yang lebih jelas.

Perusahaan harus segera mengenali keuntungan atau kerugian pada saat transaksi tersebut memiliki substansi komersial.

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Makna Substansi Komersial

Pertukaran memiliki substansi komersial jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi. Artinya, jika posisi ekonomi dua pihak berubah, transaksi itu bersifat komersial.

LO 5

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Perusahaan mengakui kerugian segera apakah pertukaran tersebut bersifat komersial atau tidak.

Dasar Pemikiran: Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kas mereka; Jika kerugian ditangguhkan, aset akan dilebih-lebihkan.

Pertukaran – Keadaan Rugi

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Information Processing, Inc. memperdagangkan mesin bekas untuk model baru di Jerrod Business Solutions Inc. Pertukaran ini memiliki substansi komersial. Mesin yang digunakan memiliki nilai buku sebesar € 8.000 (biaya asli € 12.000 dikurangi € 4.000 akumulasi penyusutan) dan nilai wajar € 6.000. Daftar model baru seharga € 16.000. Jerrod memberi Information Processing trade-in allowance € 9.000 untuk mesin bekas. Information Processing menghitung biaya aset baru sebagai berikut.

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Peralatan 13,000

Akumulasi Penyusutan-Peralatan 4,000

Kerugian Pelepasan Peralatan 2,000

Peralatan 12,000

Kas 7,000

Ilustrasi: Information Processing mencatat transaksi ini sebagai berikut:

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Pertukaran – Keadaan Laba

Memiliki substansi komersial. Perusahaan biasanya mencatat biaya aset non-moneter yang diperoleh dengan imbalan aset non-moneter lain pada nilai wajar aset yang diserahkan, dan segera mengakui keuntungan.

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Perusahaan Transportasi Interstate menukar sejumlah truk bekas ditambah uang tunai untuk semi-truk. Truk bekas memiliki nilai buku gabungan sebesar $ 42.000 (biaya $ 64.000 dikurangi $ 22.000 akumulasi penyusutan). Agen pembelian Interstate, yang berpengalaman di pasar bekas, menunjukkan bahwa truk bekas memiliki nilai pasar wajar sebesar $ 49.000. Selain truk, Interstate harus membayar uang tunai sebesar $ 11.000 untuk truk semi. Interstate menghitung biaya semi-truk sebagai berikut.

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Truk (semi) 60,000

Akumulasi Penyusutan - Truk 22,000

Truk (bekas) 64,000

Laba Pelepasan Truk 7,000

Kas 11,000

Ilustrasi: Interstate mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut:

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

Tidak Memiliki Substansi komersial. Sekarang anggaplah bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Interstate tidak memiliki substansi komersial.

Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $ 7.000 dan mengurangi basis dari semi-truk.

Pertukaran Aset Non-Moneter

Pertukaran – Keadaan Laba

SDMIndonesia.com

Truk (semi) 53,000

Akumulasi Penyusutan – Truk 22,000

Truk (bekas) 64,000

Kas 11,000

Pertukaran Aset Non-Moneter

Ilustrasi: Interstate mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut:

SDMIndonesia.com

Ringkasan Pengakuan Laba atau Rugi Pertukatan Aset Non-Moneter

Pengungkapan termasuk

• Sifat transaksi,
• Metode akuntansi pertukaran aset, dan
• Pengakuan laba atau rugi pertukaran.

Pertukaran Aset Non-Moneter

SDMIndonesia.com

SDMIndonesia.com

Hibah Pemerintah adalah bantuan yang diterima dari pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya ke perusahaan sebagai imbalan atas kepatuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan.

IFRS mensyaratkan hibah untuk diakui dalam pendapatan (pendekatan pendapatan) secara sistematis yang sesuai dengan biaya terkait yang dimaksudkan untuk dikompensasikan.

Hibah Pemerintah

SDMIndonesia.com

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Perusahaan AG menerima subsidi sebesar € 500.000 dari pemerintah untuk membeli peralatan laboratorium pada tanggal 2 Januari 2015. Biaya peralatan laboratorium adalah € 2.000.000, memiliki masa manfaat lima tahun, dan disusutkan dengan metode garis lurus.

IFRS mengizinkan AG untuk mencatat hibah ini dengan salah satu dari dua cara berikut:

• Pendapatan Ditangguhkan Kredit untuk subsidi dan amortisasi pendapatan hibah tangguhan selama periode lima tahun.
• Kreditkan peralatan laboratorium untuk subsidi dan sebutkan jumlah ini selama periode lima tahun.

Hibah Pemerintah

SDMIndonesia.com

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Jika AG memilih untuk mencatat pendapatan tangguhan sebesar € 500.000, maka amortisasi jumlah ini selama periode lima tahun sampai pendapatan (€ 100.000 per tahun). Dampak terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2015, adalah:

Hibah Pemerintah

SDMIndonesia.com

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Jika AG memilih untuk mengurangi biaya peralatan laboratorium, AG melaporkan peralatan tersebut seharga € 1.500.000 (€ 2.000.000 - € 500.000) dan mendepresiasi jumlah ini selama periode lima tahun. Dampak terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2015, adalah:

Hibah Pemerintah

Mengakui biaya setelah akuisisi sebagai aset bila biaya dapat diukur dengan andal dan besar kemungkinan perusahaan akan memperoleh keuntungan ekonomi masa depan.

Bukti manfaat ekonomi masa depan termasuk kenaikan

• Umur manfaat,
• Jumlah produk yang dihasilkan, dan
• Kualitas produk yang dihasilkan.

Biaya Setelah Akuisisi

SDMIndonesia.com

Biaya Setelah Akuisisi

SDMIndonesia.com

Perusahaan mungkin akan menghentikan aset secara sukarela atau melepasnya dengan:

• Penjualan,
• Menukar,
• Involuntary conversion, atau
• Pengabaian.

Penyusutan harus dilakukan hingga tanggal disposisi.

Pelepasan Properti, Pabrik, dan Peralatan

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Perusahaan Barret mencatat penyusutan pada mesin seharga € 18.000 selama sembilan tahun dengan tarif € 1.200 per tahun. Jika menjual mesin di pertengahan tahun kesepuluh seharga € 7.000, Barret mencatat penyusutan sampai dengan tanggal penjualan sebagai:

Beban Depresiasi (€1,200 x ½) 600

Akumulasi Depresiasi – Mesin 600

Penjualan Aset

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Perusahaan Barret mencatat penyusutan pada mesin seharga $ 18.000 selama 9 tahun dengan tarif $ 1.200 per tahun. Jika menjual mesin di pertengahan tahun kesepuluh seharga $ 7.000, Barret mencatat penyusutan sampai pada tanggal penjualan. Catatlah jurnal untuk mencatat penjualan aset:

Kas 7,000

Akumulasi Penyusutan – Mesin 11,400

Mesin 18,000

Laba Pelepasan Mesin 400

Penjualan Aset

SDMIndonesia.com

Terkadang layanan aset dihentikan melalui beberapa jenis involuntary conversion seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman.

Perusahaan melaporkan selisih antara jumlah yang dipulihkan (mis., Dari penghargaan kecaman atau pemulihan asuransi), jika ada, dan nilai buku aset sebagai keuntungan atau kerugian.

Mereka memperlakukan keuntungan atau kerugian ini seperti jenis pelepasan lainnya.

Involuntary Conversion

SDMIndonesia.com

Ilustrasi: Camel Transport Corp. harus menjual pabrik yang berlokasi di properti perusahaan yang berdiri langsung di jalan raya antarnegara bagian. Unta menerima $ 500.000, yang secara substansial melampaui nilai buku dari tanah sebesar $ 150.000 dan nilai buku dari bangunan sebesar $ 100.000 (biaya $ 300.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $ 200.000). Camel membuat entri berikut.

Kas 500,000

Akumulasi Depresiasi – Bangunan 200,000

Bangunan 300,000

Tanah 150,000

Laba Pelepasan Aset 250,000

Involuntary Conversion

SDMIndonesia.com

SDMIndonesia.com