معايير المراجعة الإدارية

MANAGERIAL AUDITING PERFORMANCE STANDARDS

معايير عامة وشخصية

معايير الأداء الميدانى

معايير إعداد التقارير

التأهيل العلمى والعملى

الحياد والاستقلال

العناية المهنية

تنظيم قسم المراجعة

إعداد برامج المراجعة

أدلة الاثبات

أنواع التقارير

معايير إعداد التقارير

المعايير العامة أو الشخصية

General Standards

التأهيل العلمى العملى

الحياد أو الاستقلال

العناية المهنية الواجبة

التأهيل العلمى والعملى Technical Training & proficiency

يحتاج المراجع الداخلى الى خبرة كبيرة جداً فى مجال المعلومات المحاسبية والاقتصادية هذا الى جانب توافر خبرة فنية وإدارية. ويرجع ذلك الى أن المراجع الداخلى يقوم بمراجعة الأمور المالية والمحاسبية هذا الى جانب النواحى الفنية والإدارية.

مشكلة تأهيل المراجع الداخلى:

والمشكلة تنبع فى هذا الصدد هى كيف يمكن توفر الخبرة المحاسبية والمالية الى جانب الخبرة الفنية والإدارية للمراجع الداخلى ؟؟؟...

والواقع أن هذه المشكلة يمكن حلها بأحد الاتجاهات التالية:

الاتجاه الأول

الاتجاه الثانى

الاتجاه الثالث

الاتجاه الى المحاسبين القدامى داخل المؤسسة حتى تكون لديهم الخبرة فى كافة أعمال المؤسسة ، مع تدريبه على النواحى الفنية والإدارية لإكسابه خبرة هذه الأعمال

الاتجاه الى تزويد قسم المراجعة بالمحاسبين مع الاستعانة ببعض العاملن فى الأقسام الفنية المختلفة عند حاجة قسم المراجعة لذلك

الاتجاه الى تزويد قسم المراجعة الداخلية بالمحاسين والفنيين فى التخصصات المختلفة حتى يمكن لقسم المراجعة تغطية كافة أعمال المؤسسة.

المميزات: النظرة الشمولية لعملية المراجعة

العيوب: عدم تمكن المراجع الادارى من الإلمام بكل دقائق النواحى الفنية

المميزات: تخفيض تكاليف قسم المراجعة الداخلية

العيوب: خفض أهمية عملية المراجعة والتدقيق الداخلى

المميزات: يتلافى عيوب الاتجاهات السابقة

العيوب: زيادة التكلفة

يفضل أن يكون تأهيل قسم المراجعة الداخلية تأهيل مالى ومحاسبى حيث يكون على دراية وخبرة بالنواحى المالية والمحاسبية والتى تعتبر نقطة البدء فى كل أعمال المراجعة والتقييم. مع ملاحظة أن تكون لديه خبرة طويلة بالعمل داخل المؤسسة حتى يكون ملم بكافة النواحى الفنية والإدارية ، وبذلك يكون متمتع بالنظرة الشاملة للأمور.

تأهيل رئيس قسم المراجعة الداخلية

يفضل أن يتم التأهيل العملى للمراجع الداخلى داخل المؤسسة التى يعمل بها لأن الخبرة المتخصصة تؤدى الى اتقان العمل بشرط أن يقوم المراجع الادارى فى فترة التمرين بالمرور على جميع أقسام العمل بالمؤسة حتى يكون ملم بجميع الأعمال. أما بالنسبة لمدة التدريب ليس هناك مدة تعتبر قاعدة واجبة للتطبيق ولكن يفضل أن تتراوح هذه الفترة بين سنتين وثلاثة سنوات.

التأهيل العملى للمراجع الادارى:

ملخص معيار التأهيل العلمى والعملى للمراجع الداخلى

يجب أن يكون قسم المراجعة الداخلية من:

يجب تزويد قسم المراجعة بقدامى الموظفين من ذوى الخبرة + بالإضافة الى بعض المراجعيين الجدد

يجب تدريب العاملين بقسم المراجعة الداخلية داخل المؤسسة

رئيس قسم المراجعة الداخلية يجب أن يكون من ذوى الخبرة المحاسبية ولديه خبرة طويله بأعمال المؤسسة تمكنه من الإلمام بالنواحى الفنية والإدارية لجميع أقسام المؤسسة

فريق من المحاسبين

فريق من الفنيين فى كل التخصصات

بالإضافة الى ما سبق يجب أن يتميز المراجع الداخلى بالصفات الآتية:

الاستقلال فـى الرأى وقوة الإرادة

القدرة على انتقاد عمل الأخرين والقرارات التى يتخذها المديرون التنفيذيون

القدرة على كسب واحترام العاملن فى كافة المستويات الإدارية

يعتبر الحياد من أهم الدعائم التى تعظم من فائدة عمل المراجع الداخلى ويتمثل دعائم الحياد فى:

الحياد والاستقلال INDEPENDENCE

تعيين المراجع

فصل المراجع

التبعية الادارية

تحديد مكافأة المراجع

عدم القيام بالأعمال التنفيذية

يجب أن يصدر قرار تعيين المراجع الإدارى من مجلس إدارة المؤسسة نفسه وليس من أى جهة أخرى

أن من يملك سلطة التعيين يملك سلطة الفصل لذا فإن سلطة فصل المراجع الإدارى يجب أن تصدر من مجلس الإدارة نفسه وذلك بناء على توصية من رئيس قسم المراجعة الإدارية

يجب أن يكون المراجع الإدارة مسئول أمام رئيس قسم المراجعة الإدارية والذى يكون تابع بدوره لرئيسس مجلس إدارة المنظمة

يجب أن تكون سلطة تحديد المكافأة من رئيس مجلس الإدارة أو مجلس الإدارة نفسه

يجب أن يدرك المراجع الداخلى أن وظيفته استشارية وليس وظيفة تنفيذية فالمراجع لا يجب أن يباشر سلطة مباشرة على الأشخاص الذى يراجع أعمالهم

العناية المهنية الواجبة Due Professional Care

يجب أن يقوم المراجع الإدارى بعمله بالعناية المهنية المعقولة ... التى تطلب من شخص فنى حاصل على قدر كاف من التأهيل العلمى والعملى ، وحصل على مرتبة نتيجة عمله وهذه العناية يجب أن تكون فى ضوء معايير الأداء الموضوعية

أهمال المراجع الإدارى أو أداء عمله بدون العناية المطلوبة يعرض المراجع الإدارى الى مسئولية تجاه كل من:

إدارة المنظمة

الغيــر

مسئولية المراجع الإدارى تجاه إدارة المنظمة

تستهدف المؤسسة من وجود المراجع الإدارى الى رفع كفاءة الأداء ... لذلك يعتبر المراجع الإدارى مسئول أمام إدارة المؤسسة فى:

الجزاءات التى يمكن أن توقع على المراجع الإدارى

الجزاء الإدارى

دفع الدعوى التأديبية أو الجنائية

وهو الجزاء الذى توقعه إدارة المنظمة بنفسها مثل:

هو الجزاء التى توقعه الجهة القضائية على المراجع الإدارى بناء على الدعوى التأديبية أو الجنائية

وهى لا تكون ألا فى الحالات التى يقصد بها المراجع الضرر المؤثر بالمنظمة

- الخصم من المرتب

- الإنذار

- لفت النظر أو اللوم

- الفصل من الخدمة

مسئولية المراجع الإدارى تجاه الغير

يعتبر المراجع الإدارى موظيف بالمنظمة وخاضع لإدارتها مهما بلغت درجة استقلاله .... وتقتصر تقاريره المرفوعة على إدارة المؤسسة دون الغير من الطوائف الخارجية

لذلك ليس هناك أدنى مسئولية على المراجع الداخلى تجاه الطوائف الخارجية

ملخص معيار مسئولية المراجع الداخلى

” يتعين على المراجع الإدارى أن يؤدى عمله بالدقة والأمانة المطلوبة من شخص على قدر كاف من التأهيل العلمى والعملى فإذا أهمل فى عمله فإن إدارة المنظمة لها الحق فى توقيع الجزاء المناسب عليه ، أما الطوائف الخارجية فلا يمكن لها مساءلة المراجع الداخلى“

يتعين أن يكون هناك تنظيماً مناسباً لقسم المراجعة الداخلية بحيث يضمن تزويد القسم بمراجعيين على درجة عالية من الكفاءة ، يشرف عليهم رئيس قسم يعد لهم البرامج التدريبية ، ويوفر لهم الأجهزة والمعدات اللازمة ، كما يراعى تقسيم العمل بينهم حسب درجة الخبرة وتخصص كل منهم

تنظيم قسم المراجعة الإدارية

واجبات رئيس قسم المراجعة الداخلية

الإشراف على العاملين تحت رئاسته. وتوزيع العمل بينهم حسب خبرتهم وتخصص كل منهم

يتعين على رئيس القسم إعداد برامج تدريب المراجعين على كافة نواحى نشاط المؤسسة لكل الجوانب المالية والفنية والإدارية. ويجب أن تكون هذه البرامج مستمرة حتى تتلائم مع المتغيرات السريعة

يتعين على رئيس القسم أيضا تزويد القسم بالأجهزة والمعدات الضرورية للعمل

يتعين أن يقوم رئيس قسم المراجعة الداخلية بإعداد برنامج يحدد فيه نسبة الاختبارات والعينات التى ستفحص، على أن يكون هذا البرنامج من النوع التفصيلى الذى يتسم بالمرونة بحيث يشمل النقاط الرئيسة التى ستكون محل المراجعة والتقييم على أن توضع التفاصيل على مدار السنة

إعداد برنامج المراجعة

تعريف برنامج المراجعة

هى الخطة الشاملة التى سوف يقوم المراجع الإدارى بتطبيقها فى محاولة جمع أدلة الأثبات التى تساعده على إبداء رأيه الفنى فى الجوانب المالية والإدارية والفنية

أغراض برنامج المراجعة

تنقسم أغراض برنامج المراجعة الى:

أنه ملخص لما يجب أن يؤدى من أعمال قبل أن يقتنع المراجع الادارى بأن جميع البيانات قد تم فحصها

أنه عبارة عن تعليمات فنية يطلب المراجع تنفيذها من المساعدين

أنواع برامج المراجعة الإدارية:

تنقسم برامج المراجعة الإدارية الى:

برامج تفصيلية تُعد قبل بدء السنة المالية بمعرفة رئيس قسم المراجعة الإدارية بالاشتراك مع المراجعيين الإداريين

برامج رئيسية تُعد بمعرفة رئيس قسم المراجعة الإدارية قبل بدء العام ، على أن يتم إعداد التفاصيل على مدار العام وبالاستعانة بالمراجعيين الداخليين

يعد هذا النوع من البرامج أفضل فى التطبيق على الرغم من أنه يعاب عليه:

تحويل إجراءات المراجعة والفحص الى عمليات روتينية بحتة تؤدى طريقة آلية

الحد من قدرة المراجعيين الإداريين على الابتكار والتجديد

إلا أنه يمكن التخلص من هذه العيوب عن طريق:

تشجيع العاملين فى قسم المراجعة على إبداء ما يعن له من ملاحظات على البرامج المعدة واقتراح التعديلات المناسبة

وتصميم برامج المراجعة فى ضوء ظروف العمل بالمؤسسة ومراعاة ضغوط العمل على الأقسام المختلفة

ادلة الاثبات فى المراجعة الإدارية

يعرف دليل الاثبات بأنه استنباط المراجع نتيجة من أمر ثابت أو من حقيقة ، تمكنه من استخلاص رأى فى مسألة معينة واقتناعه بالإفصاح عن هذا الرأى

أنــواع أدلـة الإثبـات

معيار ادلة الاثبات

يتعين على المراجع الادراى جمع أكبر قدر ممكن من أدلة الاثبات وخاصة الوجود الفعلى ، والمستندات ، والمصادقات والارتباط بين البيانات الفحص والاستفسار

معيار إعداد تقارير المراجعة الإدارية Reporting Standers

تعتبر تقرير المراجعة الإدارية وسيلة اتصال تغطى:

أهداف المراجعة

نطاق الفحص

نتائج الفحص

توصيات المراجع

تعريف تقرير المراجعة

يعد تقرير المراجعة سجلاً مكتوباً يشمل على كافة نواحى الفحص والمراجعة ويلقى الضوء على الأحداث الهامة ويعد مقياساً لكفاية المراجعيين الإداريين

تقرير المراجعة وحاجة إدارة المنظمة

نظراً لأن إدارة المنظمة فى حاجة دائمة الى الحقائق لذا يجب على المراجع الإدارى أن يعد تقريره على أساس:

المعلومات الفنية وتقييمه للأرقام الظاهرة بالدفاتر والسجلات

يجب أن تعتمد التقارير على المعلومات المتاحة والتى يمكن التأكد من صحتها

الأراء الواردة بالتقرير يجب أن تكون مجرد أراء شخصية وليست حقائق مؤكدة

يجب عند عرض النتائج لعملية المراجعة أن تكون بشكل ملائم لاحتياجات الإدارة من حيث الموضوعية والجوهرية

يجب أن ينظر المراجع الى النتائج والنتائج نظرة موضوعية

أنــــواع التقاريــــر

تقارير مقدمة للإدارة العليا

التقارير المقدمة للمحاسبين

التقارير القدمة للفنيين

تقارير تحتاجها الإدارة العليا لاتخاذ القرار

تقارير ترفع الى الإدارة العليا عند اختلاف وجهات النظر

تقارير تبين الأخطاء الجوهرية والثغرات الهامة الموجودة فى النظام المحاسبى

يجب أن تتركز التقارير الفنية على الجوانب الفنية وليس البعد المالى للجوانب الفنية

مثال: يجب أن تتركز تقارير الرقابة على الجودة على أثر القصور فى أنظمة الجودة على الإنتاج والسجلات الممسوكة لتسجيل بيانات الإنتاج ولا تتركز على النتائج المالية لذلك

معايير إعداد التقارير الخاصة بالمراجع الإدارى

معايير خاصة بالقوائم المالية

معايير خاصة بالنواحى الفنية والإدارية

تنقسم الى

إعداد القوائم المالية طبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها

ثبات تطبيق المبادئ المحاسبية بين الفترات المالية

اعتبار المعلومات الواردة بالقوائم المالية معبرة عما تحتويه هذه القوائم

يجب ان يكون رأى المراجع فى القوائم المالية كوحدة واحدة

يجب أن يعتمد التقرير على الحقائق المجردة فقط مع إبداء رأى المراجع فى إصلاح النظام أو تصحيح الانحراف

يجب أن يبين التقرير :-

- التمشى مع سياسات الإدارة

- كفاءة النظام المحاسبى

- نقاط الضعف فى نظام الرقابة الداخلية

- مدى تحقيق الخطة

- مدى التمشى مع الموازنة التخطيطية

تقارير الفنيين يجب أن تكون كمية

يجب أن تشمل الانحرافات عن الخطة وأسبابها والمسئولية عنها ومقترحات التصحيح

يجب مناقشة نتائج التقارير مع المسئولين عن الأقسام المختلفة قبل رفع تلك التقارير الى الإدارة العليا

يجب إعداد التقارير فى التوقيت المناسب

معايير إعداد التقارير الخاصة بالمراجع الإدارى

معايير خاصة بالقوائم المالية

معايير خاصة بالنواحى الفنية والإدارية

تنقسم الى

يجب أن يطبق على التقارير مبدأ ”الإدارة بالاستثناء“ أى يجب أن تستبعد أن الأمور الروتينية والتركيز على الأمور الهامة

يجب أن تشتمل التقارير على الوسائل الإيضاحية (مقارنة ، شرح ، تفسير)

يجب أن تتبع فى صياغة التقارير الأسس العامة مثل الدقة والوضوح والاختصار

معايير إعداد التقارير الخاصة بالمراجع الإدارى

معايير خاصة بالقوائم المالية

معايير خاصة بالنواحى الفنية والإدارية

تنقسم الى

معيار التقارير

يتعين على رئيس قسم المراجعة الإدارية أن يقوم بإعداد تقارير للإدارة العليا عن نتائج المراجعة الإدارية على أن يتم إرسال صور منها للرؤساء والمختصين بالاسلوب الذى يتلائم مع تخصصاتهم ، كما يراعى أن تخضع هذه التقارير للقواعد المتعارف عليها من ناحية طريقة العرض والتوقيت