PSAK 24�IMBALAN KERJA

24

Latar Belakang

​

• Untuk melaporkan perubahan kewajiban imbalan pasti dan aset program didefinisikan dengan cara yang lebih mudah dipahami
• Beberapa opsi penyajian diizinkan dalam standar yang ada, membatasi komparabilitas 🡪 opsi ditiadakan
• Amandemen diperlukan untuk mengklarifikasi area dimana keragaman dalam praktik yang ada
• Penyempurnaan pengungkapan tentang risiko yang timbul dari program imbalan pasti yang diperlukan

2

Perubahan

PERUBAHAN YANG SIGNIFIKAN

• Pengakuan keuntungan dan kerugian aktuaria
• Perubahan komponen imbalan pasti dan aset program
• Persyaratan pengungkapan

​

PERUBAHAN LAINNYA

• Imbalan kerja jangka pendek
• Pesangon
• Perubahan penting lainnya

​

3

Perubahan Signifikan

4

PSAK 24 R 2010

PSAK 24 R 2013

Komponen liabilitas imbalan pasti dan aset program

• Biaya jasa :
• Biaya jasa kini
• Biaya jasa lalu
• Keuntungan / kerugian atas penyelesaian
• Biaya jasa lalu akan dibebankan ketika ada perubahan atau kurtailmen program terjadi (terlepas dari vested atau tidak vested).

​

5

Komponen liabilitas imbalan pasti dan aset program

• Biaya jasa – keuntungan/kerugian penyelesain
• Keuntungan/kerugian atas penyelesaian diakui pada saat penyelesaian terjadi.
• Revisi pada komponen keuntungan/kerugian atas penyelesaian:

​

6

Komponen Bunga Netto

• Tingkat diskonto 🡪 mengacu pada bunga obligasi korporasi berkualitas tinggi
• Bunga neto dipandang sebagai komponen yang terdiri dari
• Pendapatan bunga atas aset program
• Biaya bunga atas liabilitas imbalan pasti
• Bunga atas dampak batas dari aset
• Konsep mengenai imbal hasil yang diharapan atas program tidak digunakan lagi.

7

Pengungkapan persyaratan Pengungkapan

• Karakteristik program imbalan pasti dan risiko yang terkait

8

Perubahan lainnya

9

Perubahan lainnya

Definisi penyelesaian program

• Transaksi yang mengeliminasi semua kewajiban hukum atau konstruktif atas sebagian atau seluruh imbalan dalam program imbalan pasti, selain pembayaran imbalan … yang tercantum di ketentuan program

​

Akuntansi untuk pajak terutang program

• Estimasi kewajiban imbalan pasti termasuk nilai kini pajak terutang program jika pajak tersebut terkait dengan jasa sebelum tanggal pelaporan, atau terkait dengan manfaat yang dihasilkan dari jasa tersebut.
• Pajak lainnya harus dimasukkan sebagai pengurang imbal hasil aset program

​

Akuntansi untuk biaya administrasi

• Biaya administrasi diakui pada saat jasa administrasi diterima. Biaya yang terkait dengan pengelolaan aset program dikurangkan dari imbal hasil aset program

10

Perubahan lainnya

Pesangon

• tidak tergantung pada jasa yang disediakan di masa depan;
• adanya jangka waktu yang singkat antara penawaran dan penghentian;
• diakui ketika entitas tidak dapat lagi menarik tawaran imbalan tersebut (atau diakui lebih awal, jika merupakan bagian dari restrukturisasi yang lebih luas);
• diukur seperti imbalan kerja.

Imbalan bergantung pada jasa yang disediakan di masa depan

• bergantung pada jasa yang disediakan dimasa depan;
• adanya jangka waktu yang panjang antara penawaran dan penghentian yang sebenarnya;
• tersedia di bawah skema yang sedang berlangsung;
• dicatat sebagai imbalan kerja karyawan.

​

11

Ruang Lingkup

Imbalan Kerja

Imbalan Kerja Jangka Pendek

Pesangon

Imbalan Paska Kerja

Imbalan Kerja

Jangka Panjang Lainnya

ImbalanJangka Pendek

Absen

Bagi hasil atau Bonus

Kontribusi

Pasti

Manfaat

Pasti

Past service cost

Current

Service Cost

Diterapkan oleh pemberi kerja dalam pencatatan seluruh imbalan kerja, kecuali yang diatur dalam PSAK 53: Akuntansi Kompensasi Berbasis Saham.

PSAK 24 - Imbalan kerja

• Imbalan kerja yang diberikan kepada pekerja:
• Imbalan kerja jangka pendek
• Imbalan pasca-kerja,
• Imbalan kerja jangka panjang lainnya
• Pesangon
• Imbalan berbasis ekuitas
• Imbalan jangka pendek < 12 bulan
• Imbalan jangka panjang seperti pensiun
• Pesangon diakui sebagai kewajiban dan beban jika, perusahaan berkomitmen untuk:
• memberhentikan seorang atau sekelompok pekerja sebelum tanggal pensiun normal; atau
• menyediakan pesangon bagi pekerja yang menerima penawaran mengundurkan diri secara sukarela.
• Imbalan berbasis ekuitas diatur dalam PSAK 53

​

13

Ruang Lingkup Imbalan Kerja

14

Tidak mengatur pelaporan oleh program imbalan kerja (PSAK 18)

Imbalan kerja diberikan melalui:

• program formal;
• peraturan perundang-undangan atau peraturan industri; atau
• kebiasaan yang menimbulkan kewajiban konstruktif.

Definisi

Aset Program (plan assets)

aset yang dimiliki oleh dana imbalan kerja jangka panjang (selain instrumen keuangan terbitan entitas pelapor yang tidak dapat dialihkan)

polis asuransi yang memenuhi syarat.

Definisi

Biaya jasa kini 🡪 kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti pasti atas jasa pekerja dalam periode berjalan.

Biaya jasa lalu 🡪 kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti pasti atas jasa pekerja dalam periode lalu yang berdampak pada periode berjalan.

Keuntungan dan kerugian aktuarial 🡪 karena penyesuaian perbedaan asumsi dan dampak perubahan asumsi

Definisi

Biaya jasa terdiri atas:

• Biaya jasa kini, yaitu kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti yang berasal dari jasa pekerja dalam periode berjalan;
• Biaya jasa lalu, adalah perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa pekerja pada periode-periode lalu, sebagai akibat dari amandemen program (pemberlakuan awal atau pembatalan, atau perubahan, program imbalan pasti) atau kurtailmen (penurunan signifikan yang dilakukan oleh entitas dalam hal jumlah pekerja yang ditanggung oleh program); dan
• keuntungan atau kerugian atas penyelesaian.

Definisi

Imbalan kerja🡪 seluruh bentuk pemberian dari entitas atas jasa yang diberikan oleh pekerja

Imbalan kerja jk panjang lainnya 🡪 Imbalan kerja yang diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan saat pekerja memberikan jasa terkait.

Imbalan kerja jk pendek🡪 imbalan kerja yang jatuh tempo ≤12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa.

R2014

Definisi

Bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto adalah perubahan selama periode pada liabilitas (aset) imbalan pasti neto yang timbul dari berlalunya waktu.

Imbalan kerja jk panjang lainnya 🡪 Imbalan kerja yang diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan saat pekerja memberikan jasa terkait.

Pengukuran kembali dari liabilitas (aset) imbalan pasti neto terdiri atas:

(a) keuntungan dan kerugian aktuarial;

(b) imbal hasil atas aset program, tidak termasuk jumlah yang dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto; dan

(c) setiap perubahan atas dampak batas atas aset, tidak termasuk jumlah yang dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto.

R2014

Definisi

20

Imbalan kerja menjadi hak🡪 hak atas imbalan kerja yang tidak bergantung pada aktif atau tidaknya pekerja pada masa depan

Imbalan pascakerja🡪 imbalan kerja yang terutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya.

Program imbalan pascakerja🡪 pengaturan formal/informal dimana entitas memberikan imbalan pascakerja bagi satu atau lebih pekerja.

Definisi

Program iuran pasti🡪 entitas membayar kpd pengelola dana, tidak ada kewajiban entitas untuk membayar iuran lebih lanjut jika pengelola dana tidak cukup membayar jasa

• Program imbalan pasti🡪 program imbalan pascakerja yang bukan merupakan program iuran pasti.

Kewajiban

• Kewajiban hukum 🡪 didasarkan pada suatu ketentuan hukum :
• kontrak kerja antara perusahaan dan karyawan
• Undang-Undang Ketenagakerjaan No 13 tahun 2003 🡪 hukum yang mengikat perusahaan dan karyawan

​

• Kewajiban konstruktif :
• berdasarkan praktik baku masa lalu, dan
• menimbulkan ekspektasi kuat bahwa entitas akan melaksanakan tanggung jawab tersebut.

​

22

Imbalan Kerja Jangka Pendek

• Jatuh tempo ≤ 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa.
• Jenis:

​

Upah, gaji, jaminan

Cuti berimbalan jangka pendek

Uang bagi laba/ utang bonus

Imbalan non moneter

Tidak ada asumsi aktuaria, jangka pendek sehingga tidak didiskontokan.

Pengakuan dan Pengukuran Imbalan Jangka Pendek

Diakui saat pekerja telah memberi jasa

Liabilitas jangka pendek sebagai:

Liabilitas setelah dikurangi yang telah dibayar, beban dibayar dimuka jika terjadi kelebihan pembayaran

Beban atau pernyataan lain membolehkan sbg biaya perolehan

Cuti berimbalan jangka pendek

Boleh diakumulasi 🡪 diakui pada saat pekerja memberikan jasa

cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi 🡪 diakui saat cuti terjadi

Imbalan - Cuti

• Entitas mengakui biaya ekspektasian imbalan kerja jangka pendek dalam bentuk cuti berbayar :
• dalam hal cuti berbayar dapat diakumulasi, pada saat pekerja memberikan jasa yang menambah hak atas cuti berbayar di masa depan.
• dalam hal cuti berbayar tidak dapat diakumulasi, pada saat cuti terjadi.
• Entitas mengukur biaya ekspektasian dari cuti berbayar yang dapat diakumulasi sebagai jumlah tambahan yang diharapkan akan dibayar oleh entitas akibat hak yang belum digunakan dan telah terakumulasi pada akhir periode pelaporan.

25

Ilustrasi

• PT. A memiliki 5 karyawan yang diberikan cuti berimbalan sebesar Rp 100.000 untuk 5 hari kerja. Selama tahun 2012, karyawan yang cuti 5 hari 1 orang sedangkan sisanya cuti 3 hari kerja.
• JIKA TIDAK DIAKUMULASI

Beban cuti berimbalan 1.700.000 (5+(4x3)x100.000)

Kas 1.700.000

• JIKA DIAKUMULASI

Beban cuti berimbalan 1.700.000 (5+(4x3)x100.000)

Kas 1.700.000

Beban cuti berimbalan 800.000 (4x2)x100.000)

Utang gaji 800.000

​

26

Ilustrasi Imbalan Kerja Jangka Pendek

• Karyawan Perusahaan XYZ diberikan hak untuk cuti tahunan yang dapat diakumulasikan cuti tahunan.
• Cuti tahunan yang tidak terpakai dapat dialihkan tanpa batas waktu dan harus dibayar secara tunai ketika karyawan meninggalkan perusahaan.
• Data beberapa tahun terakhir menunjukkan. karyawan menggunakan akumulasi cuti tahunan mereka selama periode lebih dari dua tahun.

Pertanyaan

• Haruskah akumulasi cuti tahunan tidak terpakai tersebut diklasifikasikan sebagai imbalan kerja jangka pendek di bawah PSAK 24 (r2013)?

Cuti tahunan yang tidak terpakai tidak akan memenuhi definisi manfaat jangka pendek karena tidak diharapkan akan diselesaikan seluruhnya dalam waktu 12 bulan setelah jasa yang diberikan oleh karyawan.

Program Bagi Laba dan Bonus

Syarat pengakuan biaya pembayaran bagi laba dan bonus

1

Ada kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif sebagai akibat dari peristiwa masa lalu

2

Dapat diestimasi secara andal

Kewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran.

Pengungkapan

Pengungkapan dalam laporan keuangan jumlah gaji yang diterima oleh manajemen kunci 🡪 direksi dan komisaris

Imbalan kerja jangka pendek untuk manajemen kunci sesuai dengan PSAK 7

Imbalan Pascakerja

Elemen dari Proses Pensiun

​

Entitas

Investasi

Manfaat

(Pembayaran)

Kontribusi

Dana Pensiun

​

Pekerja

Imbalan Pascakerja

Imbalan pascakerja

Tunjangan purnakarya

Imbalan pascakerja lain

Program imbalan pascakerja

Imbalan pasti

Iuran pasti

bergantung pada substansi ekonomis dari setiap program

Imbalan Paska Kerja

32

EMPLOYER

PENSION FUND

EMPLOYEE

CONTRIBUTIONS

BENEFIT

Defined Contribution Plans

Defined Benefit Plans

DEFINED

VOLATILE

VOLATILE

DEFINED

RISK LIMIT

RISK LIMIT

Dana Pensiun

• Undang-undang No.11 tahun 1992 tentang Dana Pensiun 🡪 Program pascakerja dilakukan dengan pemupukan dana yang dikelola secara terpisah dari kekayaan pendiri, tidak diperkenankan membentuk cadangan dalam perusahaan untuk pembayaran imbalan kerja.
• Program yang “didanai” atau funded 🡪 perusahaan menyediakan dana untuk pembayaran pensiun.
• Dana pensiun :
• Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK)🡪 khusus untuk perusahaan pendiri atau mitra pendiri.
• Dana Pensiun Lembaga Keuangan (DPLK) 🡪 dibentuk oleh bank atau perusahaan asuransi jiwa 🡪 program pensiun iura. Peserta karyawan dari berbagai perusahaan (multi pemberi kerja) ataupun perorangan.

​

33

Jenis Program

Kewajiban hukum terbatas pada jumlah yang disepakati sebagai iuran yang terpisah.

Risiko aktuaria ditanggung peserta

Program Iuran Pasti

Program Manfaat Pasti

Perusahaan wajib menyediakan imbalan yang dijanjikan kepada pekerja maupun mantan pekerja.

Resiko investasi dan aktuaria menjadi tanggungan perusahaan

Bentuk Program

• Program Multipemberi kerja
• Program Jaminan Sosial
• Program imbalan pasti yang Membagi Risiko antara Entitas Sepengendali
• Imbalan yang dijamin

Program Multipemberi Kerja

Klasifikasi

Sesuai ketentuan program

Program Iuran Pasti

Program Imbalan Pasti

• melaporkan bagian proporsionalnya atas kewajiban imbalan pasti, aset program dan biaya yang terkait dengan program tersebut dengan cara yang sama dengan program imbalan pasti lainnya; dan
• mengungkapkan informasi yang dipersyaratkan.
• Jika informasi memadai tidak tersebut 🡪 iuran pasti

Program multipemberi kerja adalah program iuran pasti atau program imbalan pasti (selain program nasional jaminan sosial) yang:

1. menyatukan aset yang dikontribusi dari beberapa entitas yang tidak sepengendali; dan
2. menggunakan aset tersebut untuk memberikan imbalan kepada para pekerja dari lebih satu entitas, dengan dasar bahwa tingkat iuran dan imbalan ditentukan tanpa memperhatikan identitas entitas mempekerjakan pekerja tersebut.

Program Jaminan Sosial

Program Iuran Pasti

Pengakuan dan Pengukuran

Pengungkapan

• jumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran pasti.
• Informasi program iuran pasti untuk personel manajemen kunci

Iuran Pasti

• Misal Juni 20X5, iuran pensiun yang harus dibayar oleh PT ABC untuk bulan tersebut Rp 5.000.000. Jika iuran tersebut dibayar semua maka jurnal yang dibuat adalah:

Beban Rp 5.000.000

Kas Rp 5.000.000

• Jika baru Rp 3.000.000 dibayar, sisanya belum dibayar sampai akhir Juni 20X0. Maka jurnalnya adalah :

Beban Rp 5.000.000

Kas Rp 3.000.000

Liabilitas jk pendek Rp 2.000.000

​

38

Program Imbalan Pasti

Entitas menghitung kewajiban hukum dan konstruktif

Kewajiban konstruktif 🡪 entitas tidak memiliki pilihan realistis selain membayar imbalan kerja

Contoh 🡪 ketika perubahan dalam kebiasaan entitas menyebabkan memburuknya hubungan kerja antara entitas dan para pekerjanya

Program Manfaat Pasti

• Perusahaan memiliki kewajiban hukum dan konstrukstif untuk memenuhi pembayaran imbalan setelah pekerja pensiun.
• Mungkin tidak didanai, seluruhnya atau sebagian didanai
• Imbalan dihitung dengan asumsi aktuarial 🡪 asumsi demografi dan keuangan.
• Dana diakumulasikan dalam Aset Program
• Risiko atas manfaat pasti:
• Risiko aktuarial 🡪 jumlah kewajiban imbalan pasti berbeda dari yang diharapkan karena perubahan asumsi aktuaria
• Risiko investasi 🡪 hasil investasi atas aset program berbeda dari yang diharapkan.

RISIKO MENIMBULKAN KEUNTUNGAN/KERUGIAN AKTUARIAL

40

Program Manfaat Pasti

• Beban tersebut dihitung sebesar nilai neto dari :
• Biaya Jasa, yang mencakup Biaya Jasa Kini,
• Biaya Jasa Lalu, dan Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian (settlement).
• Ditambah (dikurang): Beban (Pendapatan) Bunga Neto;
• Neraca – liabilitas atau aset tergantung mana yang lebih besar dari keduanya
• Jika muncul aset maka dinilai yang terendah dari nilai surplus dan nilai aset ceiling.

41

Program Manfaat Pasti

• Entitas menentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti dengan keteraturan yang memadai bahwa jumlah yang diakui dalam laporan keuangan tidak berbeda secara material dengan jumlah yang akan ditentukan pada akhir periode pelaporan

42

Laporan posisi keuangan

• Entitas mengakui liabilitas (aset) imbalan pasti neto dalam laporan posisi keuangan
• Ketika entitas memiliki surplus dalam program imbalan pasti, maka entitas mengukur aset imbalan pasti pada jumlah yang lebih rendah antara:
1. surplus program imbalan pasti; dan
2. batas atas aset, yang ditentukan dengan menggunakan tingkat diskonto

Aset Imbalan Pasti

• Apabila jumlahnya negatif (= ASET), maka tentukan yang lebih rendah:
• Surplus program imbalan pasti, dan
• Batas atas aset yang ditentukan dengan menggunakan tingkat diskonto.

Aset imbalan pasti 🡪 kelebihan dana:

1. Entitas mengendalikan sumber daya
2. Pengendalian akibat peristiwa masa lalu
3. Manfaat ekonomi tersedia dalam bentuk pengurangan iuran.

Batas atas aset 🡪 nilai kini dari manfaat masa depan dalam bentuk pengembalian dana atau pengurangan iuran.

Program Manfaat Pasti

Nilai Kini Kewajiban

Imbalan Pasti (NKKIP)

Nilai Wajar Aset Program

(NWAP)

Faktor-faktor:

Biaya Jasa:

• Biaya Jasa Kini
• Biaya Jasa Lalu
• Keuntungan (kerugian) atas Penyelesaiaan
• Biaya Bunga
• Remeasurement (Keuntungan dan kerugian aktuarial)

• Pendapatan Bunga
• Iuran atau Penarikan
• Remeasurement (Keuntungan dan kerugian aktuarial)

Laporan Posisi Keuangan

​

Liabilitas Imbalan Pasti (di Neraca)

+/+ Nilai kini kewajiban imbalan pasti

-/- Nilai wajar aset program yang digunakan untuk menyelesaikan kewajiban secara langsung

​

Ekuitas (di Neraca)

+/- Penghasilan komprehensif lain 🡪 pendapatan atau kerugian

Pada Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain

​

Diakui sebagai beban atau penghasilan

Komponen Biaya Imbalan Pasti

47

Biaya Jasa Lalu

Hasil Aset Program

Diakui pada Laporan Laba Rugi 🡪 keuntungan / kerugian penyelesaian

Perbedaan hasil aset program dengan realisasi 🡪 keuntungan / kerugian penyelesaian

Termasuk termasuk di dalam keuntungan dan kerugian penyelesaian

Pengukuran Kembali atas Liabilitas (Aset)

50

Keuntungan dan Kerugian Penyelesaian

Nilai Kini Kewajiban Imbalan

• Untuk mengukur nilai kewajiban kini dan biaya jasa entitas perlu:
• Menerapkan metode penilaian aktuaria
• Mengatribusikan imbalan pada periode jasa
• Membuat asumsi aktuaria
• Entitas menggunakan metode Projected Unit Credit untuk menentukan nilai kini dari kewajiban imbalan pasti, biaya jasa kini dan biaya jasa lalu.
• Kewajiban masa depan dihitung dari nilai kini (present value) kewajiban yang dibayarkan di masa depan
• Menerapkan keteraturan yang memadai (sufficient regularity) 🡪 jumlah yang diakui dalam laporan keuangan tidak berbeda secara material dari jumlah yang akan ditentukan pada akhir periode pelaporan.

52

Pengukuran liabilitas (aset) Imbalan Pasti

• Entitas menentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti neto dengan keteraturan yang memadai sehingga jumlah yang diakui dalam laporan keuangan tidak berbeda secara material dengan jumlah yang akan ditentukan pada akhir periode pelaporan.
• Aktuaris berkualifikasi dianjurkan tetapi tidak diwajibkan.
• Hasil perhitungan diperbaharui jika ada transaksi dan perubahan material.

Nilai Kini Kewajiban Imbalan

Faktor yang mempengaruhi nilai kini kewajiban imbalan:

• Biaya jasa kini🡪 penambahan pensiun karena masa kerja karyawan dalam satu periode.
• Biaya jasa lalu 🡪 jika entitas merubah program imbalan atau karena penerapan pertama kali program saat karyawan telah mendapat hak.
• Kurtailmen dan penyelesaian kurtailmen 🡪 perubahan kententuan program
• Keuntungan dan kerugian penyelesaian 🡪 biaya bunga neto

​

54

Metode Penilaian Aktuarial

Projected Unit Credit

Digunakan untuk menentukan

nilai kini kewajiban imbalan pasti

biaya jasa kini yang terkait

biaya jasa lalu (jika dapat diterapkan)

• sering kali disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang diperhitungkan secara pro rata sesuai jasa atau sebagai metode imbalan dibagi tahun jasa)

​

• menganggap setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahan imbalan

Jika jasa pekerja meningkat

Jika jasa pekerja meningkat secara material di tahun-tahun belakangan

Alokasikan imbalan secara garis lurus sejak jasa pekerja pertama kali menghasilkan imbalan sampai dengan tidak lagi menghasilkan tambahan imbalan yang material

Asumsi Aktuarial

Asumsi Aktuarial

58

Asumsi keuangan didasarkan pada tingkat harapan pasar, pada akhir periode pelaporan selama periode di mana kewajiban akan diselesaikan

Asumsi mortalitas 🡪 entitas menentukan asumsi mortalitas dengan mengacu pada estimasi terbaik dari mortalitas peserta program baik selama atau setelah kontrak kerja

Asumsi diskonto 🡪 untuk mendiskontokan kewajiban (aset) neto. Mengacu pada imbal hasil pasar atas bunga obligasi korporasi berkualitas tinggi pada akhir pelaporan, jika tidak ada menggunakan bunga obligasi pemerintah, dengan mata uang dan jangka waktu yang konsisten.

Asumsi Aktuarial

Aset Program

Nilai wajar aset program dikurangkan dari nilai kini kewajiban imbalan pasti

Pengukuran 🡪 nilai wajar 🡪 nilai pasar atau estimasi

Tidak termasuk aset program:

• Iuran yang masih harus dibayar oleh pemberi kerja kepada dana terpisah

​

• Instrumen keuangan pemberi kerja yang tidak dapat dialihkan dan dikuasai oleh dana terpisah

Penggantian

• :

​

​

Jika pihak lain akan mengganti pengeluaran bagi kewajiban manfaat pasti:

Mengakui bagian dalam penggantian tsb sebagai aktiva terpisah 🡪 Berdasar nilai wajar; perlakuan seperti aktiva program

Dalam Laporan Laba Rugi 🡪 Beban imbalan pasti disajikan secara neto setelah dikurangkan dengan penggantian

Penyajian

Saling hapus antara aktiva terkait suatu program dengan kewajiban terkait program lainnya 🡪 DIHARUSKAN, apabila pemberi kerja:

• Memiliki hak secara hukum
• Mempunyai maksud untuk
• menyelesaikan kewajiban secara neto, atau
• merealisasi surplus pada satu program sekaligus menyelesaikan kewajiban program yang lain

Tidak ada ada ketentuan pembedaan aset dan kewajian lancar atau tidak lancar

Komponen biaya imbalan pasti : biaya jasa dan bunga neto dalam laba rugi.

Pengungkapan

63

�Pengungkapan persyaratan Pengungkapan

• Jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan

64

Pengungkapan - karakteristik

• informasi mengenai karakteristik program imbalan pasti, termasuk:
• sifat dari imbalan yang diberikan
• deskripsi kerangka peraturan
• deskripsi tanggung jawab
• deskripsi risiko dimana program memberikan eksposur terhadap entitas, terfokus pada setiap risiko yang tidak biasa, risiko entitasspesifik, atau risiko program-spesifik, dan setiap konsentasirisiko yang signifikan.
• deskripsi dari setiap amandemen, kurtailmen, atau penyelesaian program.

​

65

Pengungkapan – jumlah angka

66

Pengungkapan persyaratan Pengungkapan

Jumlah yang timbul dari program imbalan pasti dalam laporan keuangan

• Entitas mengungkapkan rekonsiliasi dari saldo awal ke saldo akhir dari:
• liabilitas (aset) imbalan pasti neto, yang menunjukan rekonsiliasi terpisah untuk:
• aset program;
• nilai kini kewajiban imbalan pasti;
• dampak batas atas aset.
• setiap hak penggantian beserta hubungan antara hak penggantian dan kewajiban terkait.
• Entitas melakukan pemisahan nilai wajar aset program ke dalam kelas yang dibedakan berdasarkan sifat dan risiko aset tersebut (sesuai pengungkapan yang diharuskan PSAK 68: Nilai Wajar).
• Entitas mengungkapkan asumsi aktuarial yang signifikan dalam penentuan nilai kini kewajiban imbalan pasti.

​

67

�Pengungkapan persyaratan Pengungkapan

• Jumlah yang timbul dari program imbalan pasti dalam laporan keuangan – Komponen rekonsiliasi

68

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya

69

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya

70

Diakui sebagai liabilitas

total nilai neto dari jumlah:

• Nilai kini kewajiban imbalan pasti pada akhir periode pelaporan
• Dikurangi dengan nilai wajar dari aset program pada akhir periode pelaporan (jika ada) selain kewajiban yang harus dilunasi secara langsung

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya

71

entitas harus mengakui total nilai neto dari jumlah berikut ini sebagai beban atau pendapatan:

Pesangon

72

Syarat mengakui pesangon sebagai liabilitas dan beban pada tanggal yang lebih awal di antara :

Entitas tidak dapat menarik lagi tawaran atas imbalan tersebut; dan

Entitas mengakui biaya untuk restrukturisasi yang berada dalam ruang lingkup PSAK 57 dan melibatkan pembayaran pesangon

A

B

Pesangon

• Pesangon dihasilkan dari keputusan entitas memutuskan hubungan kerja atau keputusan pekerja untuk menerima tawaran imbalan dari entitas atas terminasi kontrak.
• Pesangon tidak termsuk imbal kerja yang dihasilkan dari terminasi kontrak tanpa tawaran entitas atau sebagai akibat persyaratan purna karya wajib, karena merupakan imbalan pascakerja.
• Pesangon biasanya merupakan pembayaran lumpsum
• Beberapa imbalan kerja terutang tanpa memperhatikan alasan mengapa pekerja tersebut berhenti.

​

Pesangon

74

Pengukuran

Entitas harus mengukur pesangon pada saat pengakuan awal, dan harus mengukur dan mengakui perubahan selanjutnya, sesuai dengan sifat imbalan kerja, dengan ketentuan bahwa jika pesangon merupakan sebuah peningkatan pada imbalan pasca kerja, entitas menerapkan persyaratan imbalan pasca kerja. Sebaliknya

1. jika pesangon diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan di mana pesangon diakui, entitas harus menerapkan persyaratan untuk imbalan kerja jangka pendek.
2. jika pesangon tidak diharapkan untuk dapat diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan, entitas harus menerapkan persyaratan untuk imbalan kerja jangka panjang lainnya.

Pengungkapan

Imbalan kerja manajemen kunci

Tanggal Efektif

75

• Efektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015
• Penerapan lebih dini diperkenankan
• Berlaku retroaktif dengan 2 pengecualian
• entitas tidak perlu menyesuaikan nilai aset tercatat di luar lingkup Pernyataan ini untuk perubahan beban imbalan kerja yang termasuk dalam nilai tercatat sebelum tanggal penerapan awal.
• dalam laporan keuangan untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari 2016, entitas tidak perlu menyajikan informasi komparatif untuk pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 145 mengenai sensitivitas dari kewajiban imbalan pasti.

Koreksi dan Transisi

• Pindahkan unrealized gain / loss dalam penyajian awal laporan keuangan ke penghasilan komprehensif lain.
• Reklasifikasi biaya jasa lalu yang belum diamortisasi ke saldo laba – restatement laba awal periode sajian.
• Hitung beban pensiun sesuai dengan ketentuan baru 🡪 biaya jasa kini ditambah dengan bunga neto
• Selisih perbedaan beban pensiun akan diposting mempengaruhi saldo laba pada tahun periode komperasi.
• Rekonsiliasikan data kewajiban dan aset program dengan perhitungan baru.
• Pastikan data rekonsile

​

76

Ilustrasi 1

• Imbalan kerja perusahaan:

77

Ilustrasi 1

78

Kerugian

Jurnal

79

Beban pensiun 30.000

Pendapatan Komprehensif Lain 22.000

Kas 24.000

Liabilitas 28.000

​

Liabilitas

Nilai kini Kewajiban (250.000)

Aset Program 222.000

Net Liabilitas manfaat pensiun (28.000)

Ekuitas

Pendapatan komprehensif lain - kerugian 22.000

​

Ilustrasi 2

• Imbalan kerja perusahaan:

80

Ilustrasi 2

81

Jurnal

82

Beban pensiun 36.800

Liabilitas manfaat pensiun 25.100

Kas 26.000

Pendapatan Komprehensif Lain 35.900

​

Liabilitas

Nilai kini Kewajiban (279.500)

Aset Program 276.600

Net Liabilitas manfaat pensiun (2.900)

Ekuitas

Pendapatan komprehensif lain 14.900

​

Pengungkapan - Kebijakan

83

Pengungkapan

84

Pengungkapan

85

Pengungkapan

86

TERIMA KASIH

Profesi untuk

Mengabdi pada Negeri

Dwi Martani

081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan