المراجعة خطوة بخطوة من التكليف إلى التقرير

إعداد /

د/ محمد محمود دائل الهاشمي

16/ 10/ 2019م

1

2

3

البرنامج

4

أهـــــداف البرنامج

1. اكساب المشاركين مهارات المراجعة من التوقيع على خطاب الإرتباط إلى إصدار تقرير مراجع الحسابات.
2. التعريف على متطلبات عملية المراجعة بمراحلها المختلفة وفق معايير المراجعة الدولية.
3. اكتساب مهارات التخطيط لعملية المراجعة.
4. التعرف على أهمية التوثيق وفق القواننين ومعايير المراجعة الدولية.
5. القدرة على انشاء اوراق العمل وفتح الملفات المتعلقة بالتدقيق.

5

المستهدفين من البرنامج

• خريجي الجامعات اليمنية الحاصلين على بكالوريوس محاسبة المرشحين من الجهاز.

6

طرق ووسائل التدريب

1. شرح نظري وتفصيلي لكل خطوات المراجعة من قبل الحصول على العملية إلى إصدار تقرير
2. المراجعة.
3. حالات عملية.
4. مجموعات العمل.

7

يحصل المشارك على:

1. يحصل المتدرب على شهادة بساعات حضور ومشاركة في الدورة.
2. الحقيبة التدريبية نسخة الكترونية.
3. الممارسة العملية خلال فترة التدريب (المشاركة وفق مجموعات العمل).
4. الحصول على نماذج متابعة سير العمل اولاَ بأول.

8

يحصل المشارك على:

1. يحصل المتدرب على شهادة بساعات حضور ومشاركة في الدورة.
2. الحقيبة التدريبية نسخة الكترونية.
3. الممارسة العملية خلال فترة التدريب (المشاركة وفق مجموعات العمل).
4. الحصول على نماذج متابعة سير العمل اولاَ بأول.

9

البرنامج

تمرين التعارف

مدة النشاط 10د قيقة.

• عزيزي المشارك عرف بنفسك من خلال:
• الاسم
• الجامعة
• الحالة الإجتماعية.

الاجابة على السؤال التالي :

1. اذكر سبب واحد دفعك لحضورللتقديم للجهاز في برنامجه المساهة في تأهيل خريجي الجامعات اليمنية ؟

10

البرنامج

فجوة التوقعات

• ما توقعاتك من هذه الورشة.

11

البرنامج

المحاور الرئيسية للبرنامج

1. نشأة و تطور المراجعة
2. تعريف المراجعه
3. الفرق بين المحاسبة و المراجعه
4. أهداف المراجعة
5. القيود على نشاط المراجعه
6. أنواع المراجعه
7. أنواع المراجعين
8. مراحل المراجعة
9. تقرير المراجع و أنواعه
10. الخاتمة.

نشأة و تطور المراجعة

• المصريون القدماء و اليونانيون و الرومان
• استخدموا وسائل بدائية في مراجعه أموال الدولة و المحاسبة عنها
• أول منظمة مهنية في ميدان التدقيق
• 1581 في فينيسيا
• بريطانيا , فرنسا , المانيا و أمريكا
• العوامل التي أدت الى تطور المراجعه :
• عصر البخار
• ظهور شركات المساهمة

​

• ملاحظة : دور المدقق لم يظهر الا بعد ظهور المحاسبة كمهنه لأي مؤسسة

​

نشأة و تطور المراجعة

• في ال UK:
• المراجع من المساهمين قانونياً
• 1856/1855 اسقط هذا المتطلب من قانون الشركات مما اعطى الحق في تعيين مراجع خارجي ( اختياري )
• الزام الشركه بتعيين مراجع خارجي في حاله مطالبه 20% من المساهمين ذلك
• قانون الشركات 1900 جعل المراجعة الخارجيه واجبه

​

​

​

تعريف المراجعه

​

• جمع و تقييم الأدله عن المعلومات المعلنه لتحديد مدى التوافق مع المعايير المقرره سلفا و التقرير عن ذلك , و يجب اداء المراجعه بواسطه شخص كفء و مستقل
• أنظمة الشركات في كل من الاردن ومصر تطلق اسم (مراقب الحسابات) على المراجع الخارجي .

​

تعريف المراجعه

• جمع و تقييم الأدلة :
• الأدلة هي كل معلومة يستخدمها المراجع لتحديد ما اذا كانت المعلومات في القوائم المالية قد تم ادراجها بما يتفق مع المعايير التي تم تحديدها بشكل مسبق
• أمثلة :
• الفواتير, الشيكات ,البيانات التي يتم الحصول عليها بالاستفسار والملاحظة,الجرد الفعلي للأصول
• المعلومات و المعايير المقررة سلفا :
• توفر معلومات < يمكن التحقق منها كميا (القوائم المالية و الاقرار الضريبي) و وصفيا (مدى فعالية نظم الحاسب الالكتروني)
• توفير معايير تمكن المراجع من المقارنة , التقييم و الحكم
• عند مراجعه القوائم الماليه << المبادئ المحاسبية المتعارف عليها GAAP
• عند مراجعه الاقرار الضريبي << القوانين الضريبية للدولة التي توجد فيها المنشاة
• من الصعب أن توجد معايير للمعلومات الوصفية < يتفق المراجع مع الشركة محل المراجعة على معايير معينة مثل وضع معيار ( عدم وجود اخطاء في المخرجات ) عند مراجعه عمل تطبيقات الحاسب الآلي
• ملاحظة : أنواع الأدلة و المعايير المستخدمة للتقييم قد تختلف من مراجعه لأخرى لكن المبدأ او الاجراء نفسه ثابت

​

​

​

تعريف المراجعه

• التقرير :
• المرحلة الاخيرة في عملية المراجعه
• اداة توصيل النتائج عن مدى التوافق بين المعلومات المعروضة و المعايير لمستخدمي المعلومات المحاسبية
• الشخص الكفء و المستقل:
• المراجع لابد ان يتوفر فيه التالي :
• المؤهلات التي تمكنه من فهم المعايير التي يجب استخدامها
• الكفاءة التي تمكنه من تحديد نوع و حجم الأدلة الي يلزم جمعها للتوصل الى استنتاج ملائم بعد اختبار الادله
• توجه ذهني مستقل / حياد

​

​

الفرق بين المحاسبة و المراجعة

​

​

أهداف المراجعة

1. إضفاء الثقة على القوائم المالية بواسطة إبداء مراجع خارجي مستقل رأياً فنياً محايداً
• التحقق من عناصر القوائم المالية
• التأكد من وجودها - قياسها - الالتزام بالمبادىء المحاسبية المتعارف عليها GAAP))
2. بيان مدى صدق وعدالة القوائم المالية في التعبير عن المركز المالي ونتائج الأعمال
3. بيان مسئولية الإدارة و مسئولية المراجع
• مسئولية الإدارة هي إعداد القوائم المالية, ومسئولية المراجع هي فحص القوائم المالية وإبداء رأيه في مدى عدالة القوائم المالية

​

​

القيود على المراجعة

• المراجعة لا تعطي تأكيد قاطع بأن القوائم المالية خالية من أي أخطاء جوهرية أو تضليل أو تحريف إنما تعطي أساس معقول لعدم وجود تضليل أو أخطاء بالقوائم المالية .
• القيود المسببه لذلك تشمل :
• النظام المحاسبي المطبق و الاخطاء البشرية
• وجود عدة بدائل للمحاسبة عن عملية أو حدث معين
• هناك طرق عديدة للمحاسبة عن تدفق المخزون واستهلاك الأصول الثابتة
• الاعتماد على التقدير الشخصي
• الاعتماد على أسلوب العينات وليس أسلوب الفحص الكامل لعدة أسباب من أهمها الوقت و التكلفة

أنواع المراجعات

• يتم تبويب المراجعة إلى عدة أنواع :

1- المراجعة المالية / مراجعه القوائم المالية Financial Statement Audit

2- المراجعة الإلزامية و المراجعة الاختيارية

3- المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية

4- المراجعة التشغيليه و مراجعه الالتزام

5- المراجعة الداخلية و المراجعة الخارجية

​

المراجعة المالية

​

• تحديد و ابداء رأي محايد في ما اذا كانت القوائم المالية الشاملة المنشورة للشركه تمثل الواقع و تتفق مع المعايير المحدده
• القوائم المالية المراجع عليها تشمل :
• قائمة المركزالمالي Balance sheet
• قائمة الدخل Income statement
• قائمة التدفقات النقدية Cash flows statement
• الملاحظات Footnotes

المراجعة الإلزامية والمراجعة الاختيارية

المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية

المراجعة الكاملة والمراجعة الجزئية

• المراجعة الكاملة vs. المراجعة الشاملة

• المراجعة الكاملة: تعني أن المراجعة تغطي جميع عناصر القوائم المالية وتقوم على أسلوب العينات

• المراجعة الشاملة: تعني مراجعة جميع العناصر وجميع الأرصدة والعمليات

​

المراجعة التشغيلية و مراجعه الالتزام

المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية

المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية

• لكلاهما مصلحة مشتركة في التأكد من وجود:
• نظام كفء وفعال للرقابة الداخلية لمنع واكتشاف الأخطاء والغش والتأكد من أن هذا النظام ينفذ بطريقة مرضية
• نظام محاسبي سليم كفيل بإظهار المعلومات اللازمة لتحضير قوائم مالية تظهر بعدالة المركز المالي ونتائج الأعمال

​

أنواع المراجعين

1. مراجع خارجي External auditor \ مراقب الحسابات \متعهد الحسابات

2. مراجع داخلي Internal auditor
3. المراجع الحكومي

4. المراجع الإداري

5. الفاحص الضريبي

​

مراحل المراجعة

مراحل المراجعة

1- مرحلة التخطيط :

• دراسة وفهم مبدئي و توثيق لطبيعة نشاط العميل
• فهم وتوثيق المعالم الأساسية للنظام المحاسبي في المنشأة
• اختيار وتوثيق استراتيجية المراجعة المناسبة للأرصدة و الحسابات

2- مرحلة التنفيذ :

• خلالها يتم التحصل على أدلة الإثبات لتأييد المعلومات التي يعكسها رصيد كل حساب وتقييم هذه الأدلة وتوثيقها
• إعادة النظر في استراتيجية المراجعة عند اللزوم

3- مرحلة التقرير:

• فيها يتم تكوين رأي المراجع وتوصيله على صورة تقرير يسمى (تقرير المراجع)
• قد يقدم المراجع مع تقرير المراجع خطاب يسمى (خطاب الإدارة) Management letter
• يمثل خدمة إضافية اختيارية للمراجع ,إلا إذا تم الاتفاق عليه مسبقاً في خطاب اسمة خطاب التكليف

​

​

مراحل المراجعة

تقرير المراجع و أنواعه

• مثال على تقرير المراجعة المختصر:
• (قمنا بفحص ميزانية شركة س المؤرخة في 31 ديسمبر ..وقوائم الدخل والأرباح المحتجزة والتغيرات في المركز المالي عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ. وقد تم الفحص طبقاً لمعايير المراجعة المتعارف عليها ,وبالتالي فقد اشتمل على الاختبارات للسجلات المحاسبية وإجراءات المراجعة الأخرى التي اعتبرناها ضرورية لظروف الحال.
• وفي رأينا أن القوائم المالية المشار إليها أعلاه تظهر بعدالة المركز المالي للشركة س في 31 ديسمبر ..,ونتائج عملياتها والتغيرات في مركزها المالي عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ,وفقاً لمبادىء المحاسبة المتعارف عليها والتي تم تطبيقها على أساس يتفق مع الأساس نفسه المستخدم في العام الماضي)

تقرير المراجع و أنواعه

• أنواع تقارير المراجعة /أنواع رأي المراجع :

1- الرأي الإيجابي غير المتحفظ/الرأي النظيف/الرأي الخالي من التحفظات/الرأي غير المقيد

2- الرأي المتحفظ /المقيد .

3- الرأي السلبي /العكسي/المعارض.

4- الامتناع عن إبداء الرأي

تقرير المراجع و أنواعه

• التقرير الإيجابي غير المتحفظ Unqualified Opinion
• المراجع ليس لديه أي تحفظ على القوائم المالية
• النوع الافضل و المطلوب
• التقرير المتحفظ/المقيد Qualifaid Opinion
• المراجع يبدي رأيه في عدالة القوائم المالية فيما عدا بند معين أو مجموعة من البنود ولابد من ذكر سبب التحفظ

​

تقرير المراجع و أنواعه

• التقرير السلبي /العكسي Adverse Opinion
• القوائم المالية تعتبر غير عادلة و لا تعبر عن المركز المالي ونتائج الأعمال للمنشاة
• نادرة الحدوث في الحياه العمليه
• الامتناع عن إبداء الرأي Disclaimer of Opinion
• المراجع ليس لديه معلومات يستطيع أن يقَدر بمساعدتها عدالة هذه القوائم
• أمثله على أسباب الامتناع عن إبداء الرأي:
• عدم استقلال المراجع عن المشروع ( قريب من الدرجة الأولى )
• قيود جوهرية على نطاق الفحص بسبب المنشأة أو ظروف خارجية
• احداث غير مؤكده متوقعه ذات اثر جوهري ( ستيف جوب / ابل )

أهم التنظيمات المحاسبية

• المعهد الأمريكي للمحاسبيين القانونيين The American Institute of certified Public Accountants (AICPA). و التي من وظائفه :
• وضع المعايير والقواعد
• مجلس معايير المراجعه Auditing Standards board (ASB) < ينتج (SAS) statements on auditing standards نشرات معايير المراجعه
• إصدار البحوث والمطبوعات
• إجراء اختبارات CPAللحصول على شهادة مزاولة المهنة
• دعم التعليم المستمر
• الاتحاد الدولي للمحاسبين International Fedration of accounting IFAC و هو المصدر لمعايير المراجعه الدولية الجاري اعتمادها حاليا.
• جمعية المحاسبة الأمريكية The American Accounting Association(AAA).
• مجلس معايير المحاسبة المالية Financial Accounting Standards Board(FASB).

أهم التنظيمات المحاسبية

• هيئة تداول الأوراق المالية Securities and Exchange Commission(SEC)
• The Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
• مؤسسه غير هادفه للربح وظفيفتها الاشراف على عمليات المراجعه لشركات المساهمه
• انشئت هذه المؤسسه بناءا على Sarbanes–Oxley Act of 2002
• الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين Saudi Organization for Certified Public Accountants (SOCPA)
• هيئة السوق المالية السعودية CMA

مكاتب المحاسبة و خدماتها �

• يوجد أربع فئات لهذه المكاتب:
• المكاتب الأربع الدولية يطلق عليها Big Four
• Ernst & young/Deloitte & Touche/KPMG /PWC) PriceWaterhouse)
• المكاتب القومية بالولايات المتحدة مثل Grant thornton
• المكاتب المحلية والإقليمية الكبرى
• المكاتب المحلية الصغيرة
• التالي رابط لقائمة بمكاتب المحاسبة المعتمدة في المملكة:

http://www.socpa.org.sa/Home/License/Accounting-offices

​

خدمات مكاتب المحاسبة

• خدمات المحاسبة و امساك الدفاتر Accounting and book keeping services
• تستخدمها عادة شركات صغيره ذات قدرات محاسبية محدودة لمساعدتها في اعداد القوائم المالية
• خدمات ابداء الرأي او التصديق (المراجعة والفحص) Attestation services
• هناك عدة انواع من هذه الخدمات :
• مراجعه القوائم المالية التاريخية
• فحص القوائم المالية التاريخية
• باقي خدمات التصديق الاخرى مثل القوائم المالية المتوقعه و احصائيات الاداء الاستثماري
• هل هناك فرق بين خدمة الفحص وخدمة المراجعة ؟

​

خدمات مكاتب المحاسبة

• الخدمات الضريبية tax services
• إعداد الإقرارات الضريبية الخاصة بالعميل و تقديم النصح إليه بهدف تقليل ما يدفعه من ضرائب عن طريق توجيه العمليات بحيث يمكن الاستفادة من بعض المزايا الضريبية
• التخطيط الضريبي على المنتجات
• خدمات الإدارة الاستشارية Consulting
• دراسة الجدوى الاقتصادية
• النصح بشأن برامج تدريب العاملين في الشركة
• النصح بشأن تصميم النظم المحاسبية للشركة الجديدة
• خدمات المراقب المالي
• يكون شخص متخصص في الامور المالية
• غالباً ما تقدم هذه الخدمه للمشروعات الصغيرة (الشركات صغيرة الحجم)

​