Page 1 of 4

Email: touam.abdessamed@gmail.com

املستوى: الثالثة اثنوي

رقم التمرين �0�: إليك الجدول التالي الذي يلخص وضعية سندات المساهمة لمؤسسة "النجاح" بتاريخ �3�/�1�/�202�:

المطلوب:

سجل في يومية المؤسسة قيود التسوية بتاريخ �3�/�1�/�202�، )مع تبرير العمليات الحسابية(.

التمرين رقم �0�: المعلومات التالية تخص مؤسسة "الوفاق" والتي تلخص وضعية سندات المساهمة )حـ/�2�(:

سعر السوق المحتمل للسند بتاريخ �3�/�1�/�102� نوع السندات عدد السندات تكلفة الحيازة للسند الواحد

�003�دج �023�دج �25�سند نوع " أ "

�893�دج �024�دج �84�سند نوع " ب"

o بتاريخ �0�/�0�/�202� قامت المؤسسة بالتنازل بشيك بنكي عن �31� سند من النوع " أ " بسعر �053� دج/للسند.

o بتاريخ �0�/�0�/�202� قامت المؤسسة بالتنازل بشيك بنكي عن �21� سند من النوع " أ " بسعر �593� دج/للسند.

المطلوب:

سجل في يومية المؤسسة قيود التسوية بتاريخ �3�/�1�/�102�.

سجل في يومية المؤسسة عمليات التنازل عن السندات بتاريخ �0�/�0�/�202� و �0�/�0�/�202�.

التمرين رقم �0�: من ميزان المراجعة قبل الجرد بتاريخ �3�/�1�/�202� لمؤسسة "الرياض" استخرجت أرصدة الحسابات:

ر/ح اسم الحساب مدين دائن

�2� مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات �000932� ــــــ

�92� خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات ــــــ �0615�

المعلومات الجردية بتاريخ �3�/�1�/�202�:

الجدول التالي يوضح وضعية سندات المساهمة )حـ/�2�(:

نوع

السندات

عدد السندات اإلجمالية

)قبل التنازل(

تكلفة الحيازة

للسند الواحد

خسارة القيمة اإلجمالية

في �3�/�1�/�102�

السندات المتنازل

عنها بشيك بنكي

بتاريخ �0�/�1�/�202�

سعر السوق المحتمل

للسند بتاريخ

2020/12/31

�� �52�سند �005�دج �0052�دج

�41� سند بسعر

�594� �015� دج/للسند دج

�� �91�سند �006�دج �0662�دج

�01� سند بسعر

�875� �085� دج/للسند دج

المطلوب:

مالحظة هامة: المحاسب لم يسجل عمليات التنازل إلى غاية تاريخ الجرد.

سجل في يومية المؤسسة قيود التسوية الالزمة بتاريخ �3�/�1�/�202�.

تكلفة الحيازة نوع السندات عدد السندات

للسند الواحد

خسارة القيمة )�P�( اإلجمالية

بتاريخ �3�/�1�/�102�

سعر السوق المحتمل اإلجمالي

بتاريخ �3�/�1�/�202�

�08788�دج �002� ال توجد دج �64�سند ��

�04968�دج �0384�دج �092�دج �23�سند ��

�08277�دج �0032�دج �086�دج �11�سند ��

�06639�دج �0644�دج �004�دج �22�سند ��

السنة الدراسية: �202�/�202�

صفحة: حاول تنجح "احملاسبة".

الشعبة: التسيري واالقتصاد.

املستوى: الثالثة اثنوي

حل السلسة رقم :06االهتالكات ونقص قيمة التثبيتات

صفحة �� من ��

education-onec-dz.blogspot.com

Page 2 of 4

Email: touam.abdessamed@gmail.com

املستوى: الثالثة اثنوي

حل التمرين رقم �0�:

قيود التسوية لسندات المساهمة بتاريخ �3�/�1�/�202�:

أوال: تبرير العمليات الحسابية:

o سندات نوع ��:

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 460 × 2000 = 920000 دج.

خسارة القيمة )2020 PV = ) تكلفة الحيازة – سعر السوق المحتمل.

خسارة القيمة = 920000 - 887800 = �0223� دج. )إثبات(.

o سندات نوع ��:

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 115 × 6800 = 782000 دج.

خسارة القيمة لسنة 2019 = 23000 دج.

خسارة القيمة لسنة 2020 = 782000 – 772800 = 9200 دج.

تعديل الخسارة = الخسارة لسنة 2020 - الخسارة لسنة 2019

تعديل الخسارة = 9200 - 23000 = − �0831� دج )تخفيض(.

o سندات نوع ��:

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 322 × 2900 = 933800 دج.

خسارة القيمة لسنة 2019 = 48300 دج.

خسارة القيمة لسنة 2020= 933800 - 869400 = 64400 دج.

تعديل الخسارة = الخسارة لسنة 2020 - الخسارة لسنة 2019

تعديل الخسارة = 64400 - 48300 = + �0161� دج )زيادة(.

o سندات نوع ��:

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 223 × 4000 = 892000 دج.

خسارة القيمة لسنة 2019 = �0644� دج.

سعر البيع المحتمل في نهاية 2020 = 94000 دج

نالحظ أن سعر السوق المحتمل أكبر من تكلفة الحيازة اإلجمالي أي:

936600 > 892000 )ال توجد خسارة وبالتالي نقوم بإلغاء الخسارة السابقة(

ــ قيود التسوية بتاريخ �3�/�1�/�202�:

حل التمرين رقم �0�:

قيود التسوية بتاريخ �3�/�1�/�102�:

o سندات نوع " أ " :

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 520 × 3200 = 1664000 دج.

سعر السوق المحتمل اإلجمالي = 520 × 3000 = 1560000 دج.

خسارة القيمة )2019 PV = ) تكلفة الحيازة – سعر السوق المحتمل.

خسارة القيمة = 1664000 - 1560000 = �00401� دج. )إثبات(.

o سندات نوع " ب " :

تكلفة الحيازة اإلجمالية = 480 × 4200 = 2016000 دج.

سعر السوق المحتمل اإلجمالي = 480 × 3980 = 1910400 دج.

خسارة القيمة )2019 PV = ) تكلفة الحيازة – سعر السوق المحتمل.

خسارة القيمة = 2016000 - 1910400 = �06501� دج. )إثبات(.

قيود التسوية بتاريخ �3�/�1�/�102�:

32200

32200

............................ 2020/12/31 ............................

المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ــ العناصر المالية ــ

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

إثبات خسارة القيمة للسندات نوع ��

296

686

16100

16100

............................ 2020/12/31 ............................

المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ــ العناصر المالية ــ

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

زيادة خسارة القيمة للسندات نوع ��

296

686

13800

13800

............................ 2020/12/31 ............................

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات ــ العناصر المالية ــ

تخفيض خسارة القيمة للسندات ��

786

296

44600

44600

............................ 2020/12/31 ............................

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات ــ العناصر المالية ــ

إلغاء كلي للخسارة السابقة للسندات ��

786

296

104000

104000

............................ 2019/12/31 ............................

المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ــ العناصر المالية ــ

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ " أ " ــ

إثبات خسارة القيمة للسندات " أ "

296

686

105600

105600

............................ 2019/12/31 ............................

المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ــ العناصر المالية ــ

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ " ب " ــ

إثبات خسارة القيمة للسندات نوع " ب "

296

686

صفحة �� من ��

Page 3 of 4

Email: touam.abdessamed@gmail.com

املستوى: الثالثة اثنوي

تسجيل في يومية المؤسسة عمليات التنازل عن السندات:

نوع " أ " :

o تكلفة حيازة السندات المباعة = 130 × 3200 = 416000 دج.

o سعر التنازل عن السندات = 130 × 3500 = 455000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المباعة =

عدد السندات المباعة × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

104000 × 130

520

= 26000 دج.

o نتيجة التنازل = سعر التنازل + خسارة القيمة − تكلفة الحيازة = + − )فائض القيمة حـ/ 767 أو ناقص القيمة حـ667/(.

o نتيجة التنازل = 455000 + 26000 − 416000 = + �0056� دج )فائض قيمة حـ/ �67�(.

نوع " ب " :

o تكلفة حيازة السندات المباعة = 120 × 4200 = 504000 دج.

o سعر التنازل عن السندات = 120 × 3950 = 474000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المباعة =

عدد السندات المباعة × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

105600 × 120

480

= 26400 دج.

o نتيجة التنازل = سعر التنازل + خسارة القيمة − تكلفة الحيازة = + − )فائض القيمة ح 767 أو ناقص القيمة ح667(.

o نتيجة التنازل = 474000 + 26400 − 504000 = − �063� دج )ناقص قيمة حـ/�66�(.

ــ التسجيل المحاسبي لعمليات التنازل:

حل التمرين رقم �0�:

تسجيل في يومية المؤسسة قيود التسوية الالزمة بتاريخ �3�/�1�/�202�:

عمليات التنازل:

بما أن المحاسب لم يسجلهما بتواريخهما يجب تسجيلهم في نهاية الدورة �3�/�1�/�202�:

ــ نوع ��:

o تكلفة حيازة السندات المباعة = 140 × 5000 = 700000 دج.

o سعر التنازل عن السندات = 140 × 5100 = 714000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المباعة =

عدد السندات المباعة × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

25000 × 140

250

= 14000 دج.

o نتيجة التنازل = سعر التنازل + خسارة القيمة − تكلفة الحيازة = + − )فائض القيمة حـ/ 767 أو ناقص القيمة حـ667/(.

o نتيجة التنازل = 714000 + 14000 − 700000 = + �0082� دج )فائض قيمة حـ/ �67�(.

ــ نوع ��:

o تكلفة حيازة السندات المباعة = 100 × 6000 = 600000 دج.

o سعر التنازل عن السندات = 100 × 5800 = 580000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المباعة =

عدد السندات المباعة × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

26600 × 100

190

= 14000 دج.

o نتيجة التنازل = سعر التنازل + خسارة القيمة − تكلفة الحيازة = + − )فائض القيمة حـ/ 767 أو ناقص القيمة حـ667/(.

o نتيجة التنازل = 580000 + 14000 − 600000 = − �006� دج )ناقص قيمة حـ/�66�(.

416000

65000

455000

26000

............................ 2020/08/04 ............................

البنوك الحسابات الجارية

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع " أ " ــ

مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات

األرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية

تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة نوع " أ "

26

767

512

296

504000

474000

26400

3600

............................ 2020/09/02 ............................

البنوك الحسابات الجارية

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع " ب " ــ

الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية

مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات

تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة نوع " ب "

26

512

296

667

صفحة �� من ��

Page 4 of 4

Email: touam.abdessamed@gmail.com

املستوى: الثالثة اثنوي

ــ التسجيل المحاسبي لعمليات التنازل:

التسوية للسندات المتبقية:

ــ نوع ��:

o عدد السندات المتبقية = 250 − 140 = 110 سند.

o تكلفة حيازة السندات المتبقية = 110 × 5000 = 550000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المتبقية =

عدد السندات المتبقية × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

25000 × 110

250

= 11000 دج.

o سعر السوق اإلجمالي بتاريخ 2020/12/31 = 110 × 4950 = 544500 دج.

o خسارة القيمة )2020 PV = ) تكلفة الحيازة – سعر السوق المحتمل.

o خسارة القيمة لسنة 2020= 550000 - 544500 = 5500 دج.

o تعديل الخسارة = الخسارة لسنة 2020 - الخسارة لسنة 2019

o تعديل الخسارة = 5500 - 11000 = − �055� دج )تخفيض(.

ــ نوع ��:

o عدد السندات المتبقية = 190 − 100 = 90 سند.

o تكلفة حيازة السندات المتبقية = 90 × 6000 = 540000 دج.

o خسارة القيمة للسندات المتبقية =

عدد السندات المتبقية × خسارة القيمة اإلجمالية

عدد السندات اإلجمالية

=

26600 × 90

190

= 12600 دج.

o سعر السوق اإلجمالي بتاريخ 2020/12/31 = 90 × 5780 = 520200 دج.

o خسارة القيمة )2020 PV = ) تكلفة الحيازة – سعر السوق المحتمل.

o خسارة القيمة لسنة 2020= 540000 - 520200 = 19800 دج.

o تعديل الخسارة = الخسارة لسنة 2020 - الخسارة لسنة 2019

o تعديل الخسارة = 19800 - 12600 = + �027� دج )زيادة(.

قيود تسوية السندات المتبقية:

700000

28000

714000

14000

............................ 2020/12/31 ............................

البنوك الحسابات الجارية

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات

األرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية

تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة نوع ��

26

767

512

296

600000

580000

14000

6000

............................ 2020/12/31 ............................

البنوك الحسابات الجارية

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية

مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات

تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة نوع ��

26

512

296

667

5500

5500

............................ 2020/12/31 ............................

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات ــ العناصر المالية ــ

تخفيض خسارة للسندات المتبقية من نوع ��

786

296

7200

7200

............................ 2020/12/31 ............................

المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ــ العناصر المالية ــ

خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات ــ نوع �� ــ

زيادة خسارة القيمة للسندات المتبقية من نوع ��

296

686

صفحة �� من ��