Convenzione Tributaria ONU/THE UN TAX CONVENTION

Passo avanti nelle sfide internazionali sulla cooperazione tributaria

A cura di Eva Andrés Aucejo, Università di Barcellona^[1]

Alessandro Valente, Crowe UAE/Crowe Valente^[2]

Dal 29 luglio al 16 agosto 2024 si è svolta la seconda sessione del Comitato ad hoc per preparare il progetto di mandato per una Convenzione fiscale delle Nazioni Unite sulla cooperazione fiscale internazionale. Questo incontro è il risultato di diverse risoluzioni approvate dall'Assemblea Generale delle Nazioni Unite, la più rilevante a tal fine è la Risoluzione 78/230 delle Nazioni Unite.

La bozza preliminare dei termini di riferimento della Convenzione quadro delle Nazioni Unite sulla cooperazione fiscale internazionale (UNFCITC) è stata presentata alla seconda sessione dell'Ad Hoc Tax Committee tenutasi nell'agosto 2024 a New York, con l'obiettivo di rispondere alle crescenti sfide del panorama fiscale globale (https://search.app/6kHKUigxKpVk2DtB8).

Le Nazioni Unite hanno presentato una proposta per la creazione dei termini di riferimento per un nuovo accordo fiscale universale, evidenziando l’urgenza di un accordo fiscale globale come passo storico nella trasformazione del panorama finanziario internazionale.^[3]

Questa proposta, ponendosi l’obbiettivo di un cambiamento significativo dell’attuale sistema fiscale internazionale, possiede il potenziale di influenzare profondamente l’allocazione delle risorse fiscali, con implicazioni significative a livello globale.

La proposta punta a creare un sistema di cooperazione fiscale internazionale che possa affrontare problemi come l’elusione fiscale da parte delle multinazionali, l’evasione fiscale e la necessità di un’equa distribuzione delle risorse fiscali tra le nazioni. Il processo di negoziazione, previsto tra il 2025 e il 2027, coinvolgerà tutti gli Stati membri dell’ONU, con l’obiettivo di presentare un testo finale alla revisione dell’Assemblea Generale delle Nazioni Unite. Tuttavia, l’esito di questo processo dipenderà fortemente dagli equilibri geopolitici e dalle diverse priorità nazionali.

Gli obbiettivi e le sfide della proposta  

La convenzione proposta promuove una maggiore equità fiscale a livello globale. L’obiettivo è di creare un sistema fiscale che non solo sia inclusivo ed equo, ma che permetta anche ai paesi in via di sviluppo di mobilitare meglio le proprie risorse interne. Questo potrebbe ridurre la dipendenza dagli aiuti esteri e rafforzare la capacità dei governi di finanziare programmi di sviluppo sostenibile. Un altro obiettivo significativo della proposta è l’istituzione di un sistema di governance internazionale capace di adattarsi ai cambiamenti futuri, specialmente in un contesto economico globale sempre più digitalizzato. La convenzione prevede meccanismi per prevenire e risolvere le controversie fiscali, migliorando così la certezza e la stabilità del sistema fiscale internazionale.

La proposta non è esente da sfide. Tra i principali problemi che sono stati dibattuti in relazione a questa proposta, spiccano i seguenti: rispetto del principio di sovranità nazionale, catalogazione come sistema contro quadro, sviluppo del rafforzamento delle capacità, complementarità contro creazione ex novo, protocolli simultanei o successivi, nonché la scelta dei temi da includere sia nella convenzione che nei protocolli, per quanto riguarda questioni sostanziali e questioni di scadenze, luoghi di riunione, procedure e composizione delle commissioni, in relazione a questioni procedurali o formali.

Inoltre, l’implementazione della convenzione richiederà un alto grado di consenso internazionale, che potrebbe essere difficile da raggiungere a causa delle tensioni geopolitiche e degli interessi divergenti tra gli Stati.

Le reazioni alla proposta di convenzione fiscale globale variano significativamente tra i diversi blocchi geopolitici, riflettendo le differenti priorità economiche e politiche dei vari Stati. Molti paesi in via di sviluppo, specialmente in Africa, Asia e America Latina, vedono la convenzione come un’opportunità per riequilibrare il sistema fiscale globale a loro favore. Questi Stati si ritengono spesso svantaggiati dalle attuali regole fiscali internazionali.

I paesi europei hanno espresso un cauto sostegno alla proposta, riconoscendo l’importanza di una maggiore cooperazione fiscale internazionale per combattere l’evasione e l’elusione fiscale e mostrandosi favorevoli ad un approccio multilaterale che possa portare a regole fiscali più giuste a livello globale.

Conclusioni

La proposta, presentata e discussa in questa seconda sessione del Comitato tributario Ad Hoc, non ha riscosso grande consenso tra i Paesi. In primo luogo perché non hanno partecipato tutti i paesi che compongono le Nazioni Unite, ma solo da 158 paesi, e in secondo luogo perché la proposta ha avuto il sostegno da 110 paesi, a fronte di 44 astenuti e 8  voti contrari. Nel complesso, il presidente di questa commissione ad hoc ha comunicato la decisione della commissione di sottoporre questa proposta alla prossima sessione plenaria delle Nazioni Unite nel settembre 2024 per una votazione.

La proposta di una convenzione fiscale globale avanzata dalle Nazioni Unite rappresenta un passo ambizioso verso la creazione di un sistema fiscale internazionale più equo e sostenibile. Tuttavia, il successo di questa iniziativa dipenderà in gran parte dalla capacità di superare le numerose sfide geopolitiche e tecniche che accompagnano un progetto di tale portata.

Se la convenzione sarà in grado di conciliare gli interessi divergenti degli Stati membri, potrebbe segnare un cambiamento storico nel modo in cui le risorse fiscali sono distribuite e utilizzate a livello globale. Tuttavia, le tensioni geopolitiche, insieme alle preoccupazioni sulla sovranità fiscale e sull’equità del processo negoziale, rappresentano ostacoli significativi che dovranno essere attentamente gestiti per garantire il successo di questa iniziativa.

Opinione personale a cura di Eva Andrés Aucejo (Osservatore Accreditato alla seconda sessione del Comitato fiscale ad hoc delle Nazioni Unite, NY- agosto 2024, stakeholder che rappresenta l'Università di Barcellona):

1. In termini generali, ritengo che la bozza del testo del mandato approvato nella seconda sessione del comitato fiscale ad hoc delle Nazioni Unite nell’agosto 2024 sia un passo avanti molto positivo e un buon punto di partenza verso una nuova architettura delle relazioni di cooperazione governance fiscale internazionale.

2. In ogni caso, a mio avviso, detta architettura globale dovrebbe realizzarsi sotto una struttura globale, progettata e realizzata in un ambito generale e non parziale, tenendo in considerazione tutte le variabili e i fattori esistenti, che senza dubbio sono fondamentali per la realizzazione del nuovo modello. Modello che deve essere pensato, programmato ex ante e non realizzato in modo disarticolato o parziale, senza una preventiva pianificazione e una progettazione omogenea, complessiva, integrativa e inclusiva.

3. Valutiamo positivamente che nella seconda sessione del Comitato ad hoc, nell'agosto 2024,^[4] si sia deciso di includere una nuova sezione 10.c nel testo finalmente approvato, proprio la linea olistica che abbiamo più volte difeso nelle nostre precedenti pubblicazioni.^[5] Riteniamo senza dubbio un successo che la voce dell'Accademia sia stata ascoltata, in particolare nelle tesi difese da anni e anche nella II sessione del Comitato ad hoc, da Eva Andrés Aucejo (osservatrice accreditata in rappresentanza dell'Università di Barcellona, ​​settore Accademia):

Paragraph 10.c: International tax cooperation approaches that will contribute to the achievement of sustainable development in its three dimensions, economic, social and environmental, in a balance and integrated manner

Questo nuovo paragrafo è di importanza CRUCIALE, poiché apre le porte alla futura convenzione quadro, ma anche ai protocolli di sviluppo, per includere l’insieme di aspetti olistici e commerciali sostanziali che, a nostro avviso, dovrebbero far parte della convenzione quadro e dei suoi protocolli di sviluppo. Pertanto, e in conclusione su questo punto, la mia raccomandazione è che il Sud globale e in generale tutti i paesi, non dovrebbero in nessun caso dimenticare le politiche fiscali olistiche, poiché sono strumenti di guida per il raggiungimento dei diritti umanitari, sociali, culturali ed ambientali.

Nota: negli ultimi dieci anni abbiamo difeso la necessità di creare un accordo quadro di cooperazione fiscale internazionale di carattere olistico che tenesse conto delle esigenze del Sud Globale di natura sociale, culturale, umanitaria, ecc. (vedi nota citazione n. 3). Inoltre, abbiamo anche mantenuto, come pionieri, che questa convenzione quadro venga sviluppata attraverso protocolli di sviluppo. Infine, e con grande soddisfazione da parte nostra, abbiamo visto come le nostre tesi sulla necessità di creare un accordo quadro per la cooperazione fiscale internazionale e i protocolli di sviluppo siano state seguite alla lettera sia dall’Assemblea Generale delle Nazioni Unite che dal Segretario Generale delle Nazioni Unite Nazioni che, avvalendosi direttamente delle nostre pubblicazioni, hanno approvato le Risoluzioni ONU (A/RES/78/230) ed altre ed anche un rapporto del Segretario Generale dell’ONU (Report 78/2350), in cui si stabilisce la necessità di creare un trattato di cooperazione fiscale internazionale di natura olistica, che comprende non solo le questioni economiche ma anche il commercio, il genere, la salute, l’ambiente, ecc. (vedi la nostra bibliografía, in nota n. 3)^[6].

4. Per quanto riguarda i protocolli di sviluppo, si ripete la carenza che avevamo rilevato in precedenza. Consideriamo quindi che occorre programmare non solo protocolli economici e fiscali, ma anche protocolli giudiziari olistici per lo sviluppo delle politiche fiscali di un tribunale sociale, culturale, commerciale, ambientale e, in generale, olistico. In particolare, credo che uno dei principali protocolli da approvare sia quello sull’Educazione Fiscale, sugli Adempimenti Fiscali e sui Diritti dei contribuenti e degli intermediari.^[7]

Protocolli di sviluppo. Proposta:^[8]

1. PROTOCOL FOR INTERNATIONAL TAX COOPERATION ON TAX ADMINISTRATION 3.0, MUTUAL ASSISTANCE, DIGITIZATION OF TAX ADMINISTRATIONS, ARTIFICIAL INTELLIGENCE, ROBOTICS AND CYBERSECURITY, RISK MANAGEMENT PROCESSES.
2. PROTOCOL FOR THE DEVELOPMENT OF INTERNATIONAL TAX COOPERATION ON TAXATION OF DIGITAL ECONOMY FOR HIGHLY DIGITIZED AND NON-DIGITIZED BUSINESSES AND PROTOCOL FOR GLOBAL TRANSFER PRICING REGULATION
3. PROTOCOL TO FIGHT AGAINST INTERNATIONAL TAX FRAUD AND INTERNATIONAL JUDICIAL COOPERATION
4. PROTOCOL FOR THE INTERNATIONAL TAX COOPERATION ON TAX LITIGATION TRANSBORDER MATTERS (MAPS/ SETTLMENTS & ADR).
5. PROTOCOL FOR INTERNATIONAL TAX COOPERATION AND GLOBAL TAX GOVERNANCE, GOOD GOVERNMENT, GLOBAL TAX COMPLIANCE POLICIES, MORALITY AND TAX EDUCATION.
6. PROTOCOL FOR INTERNATIONAL TAX COOPERATION PROTOCOL ON DOMESTIC AND INTERNATIONAL TAXPAYERS' RIGHTS. TOWARDS A NEW GLOBAL CHARTER ON GLOBAL TAXPAYERS' RIGHTS AND GUARANTEES.

Nota: I protocolli 5 e 6 potrebbero essere realizzati sia in due protocolli diversi sia in un unico protocollo che includa tutti questi aspetti.

7. PROTOCOL FOR THE INTERNATIONAL TAX COOPERATION ON ENVIRONMENTAL TAXATION AND EXTRACTIVE SECTOR.
8. PROTOCOL ON INTERNATIONAL TAX COOPERATION FOR A NEW SOCIAL CONTRACT ON TAXATION AND GENDER, TO REDUCE SOCIAL AND ECONOMIC DISPARITIES IN GENDER DISCIPLINE.
9. PROTOCOL ON INTERNATIONAL TAX AND TRADE POLICIES.
10. PROTOCOL FOR THE TAX OF LARGE FORTUNES AND OTHER GLOBAL TAX FORMS.

5. In questo senso, apprezziamo anche che l'Unione europea abbia più volte seguito le tesi formulate dall'Accademia (Eva Andrés-Aucejo in rappresentanza dell'Università di Barcellona) sullo sviluppo di una carta globale dei diritti dei contribuenti.

Nota: Non credo, tuttavia, che il luogo appropriato per includere questo documento sia il trattato fiscale. Va notato che un accordo quadro o un accordo quadro è, per definizione, un testo generale che dovrebbe includere solo i concetti generali di base ma non dovrebbero essere inserite descrizioni dettagliate.

A questi fini, abbiamo difeso la creazione di un protocollo di sviluppo dell'accordo quadro, dedicato a: Educazione fiscale, Tax compliance e Diritti dei contribuenti e degli intermediari. Così lo abbiamo spiegato nella II sessione della commissione ad hoc.I lettori possono anche consultare le nostre pubblicazioni precedenti.^[9]

Consigliamo il libro diretto da PIERGIORGIO VALENTE, sulla Carta europea dei diritti del contribuente, grande esperto in materia.

6. La nostra percezione è molto positiva anche in relazione al fatto che nella seconda sessione della commissione ad hoc dell'agosto 2024, ha optato per l'introduzione dei diritti umani nel progetto di mandato, poiché di fatto è stata una delle nostre linee costanti di lavoro, come affermato nelle nostre precedenti pubblicazioni degli anni precedenti, in cui insistiamo sulla necessità che detta convenzione quadro includa una prospettiva olistica che ovviamente includa la tutela dei diritti umani (e di fatto includiamo nella nostra proposta di accordo quadro sulla cooperazione fiscale internazionale)^[10]:

ANDRÉS-AUCEJO: Da molti anni difendiamo la necessità di creare una nuova convenzione quadro sulla cooperazione fiscale internazionale che, alla luce dei recenti avvenimenti, sembra finalmente diventare realtà una volta definiti i termini di riferimento. La nuova Convenzione fiscale delle Nazioni Unite sulla cooperazione internazionale in materia fiscale segna una tappa fondamentale nella storia dei rapporti di cooperazione fiscale mondiale, non solo per le specifiche ricadute che un accordo di questo tipo può avere, ma anche perché, a nostro avviso, questo La nuova convenzione fiscale è la pietra di paragone su cui può poggiare la costruzione di un nuovo “ordine fiscale globale”. Detto nuovo Ordine Fiscale Globale dovrebbe includere un disegno architettonico delle relazioni di cooperazione fiscale globale, ispirato ai DIRITTI UMANI e al resto dei diritti economici, sociali, culturali e umanitari della comunità internazionale^[11]. Editorial. ANDRÉS AUCEJO, Eva. The new UN TAX CONVENTION ON INTERNATIONAL COOPERATION IN TAX MATTERS as an essential pillar of a new GLOBAL TAX ORDER designed through a NEW INTERNATIONAL TAX ORGANIZATION. Review of International and European Economic Law. Oct-Nov. 10th, 2024 Vol. 3, N. 5, 2024. https://rieel.com/index.php/rieel/article/view/89/114.

7. Per quanto riguarda la mia particolare posizione rispetto a questioni quali il rispetto del principio di sovranità nazionale, la catalogazione come sistema contro quadro, i principi, la complementarità contro la creazione da zero, i protocolli simultanei o successivi, nonché la selezione dei materiali che devono essere inseriti nell’accordo così come nei protocolli, potranno essere consultati sulla rivista scientifica dal titolo: Review of International and European Economic Law fino a settembre 2024.

8. Infine presenterò la mia opinione personale. E il mio voto è sì a TUTTO.

Sì alle proposte del Sud globale (anche quando possono e devono essere migliorate e integrate),

Sì alle proposte degli Stati Uniti e dei paesi del Commonwealth e ad altri voti simili e

Sì alle proposte dell'Unione Europea.

Tutto per raggiungere il consenso globale tanto desiderato e necessario. C’è consenso sul fatto che, in definitiva, coloro che ne traggono i maggiori benefici sono, senza dubbio, i paesi in via di sviluppo. Il vantaggio di accettare tutte queste proposte è stato chiaramente di gran lunga maggiore del costo. Il tanto atteso consenso globale è stato sacrificato.

Soprattutto considerando che i paesi che hanno avanzato le proposte hanno accettato la possibilità di negoziare un accordo quadro sulla cooperazione fiscale internazionale, cosa che anni fa era quasi impensabile.

Soprattutto tenendo conto che la stragrande maggioranza di queste proposte si basa su una logica e su una visione ordinata, strutturata e inclusiva, in linea anche con le esigenze di finanziamento dello sviluppo sostenibile.

E in quella logica di inclusività e inclusione, dal mio punto di vista, avrebbero dovuto accettare le proposte di questi Stati, così come un maggiore sviluppo delle tesi dell’Accademia -fortemente richiesto da Eva Andrés (UB) nella seconda sessione della commissione fiscale ad hoc-, scommettendo sulla necessità di includere nella bozza di mandato specifici elementi sostanziali di natura olistica^[12]: sociale, culturale, commerciale e umanitaria, compresa la creazione di protocolli anche di natura olistica, come, ad esempio, e soprattutto, protocolli sull'educazione fiscale, sugli adempimenti fiscali e sui diritti dei contribuenti, tra gli altri). Fermo restando quanto sopra, insisto che è stato un vero successo per questa Accademia e per l’Università di Barcellona, ​​che le Nazioni Unite abbiano adottato ancora una volta le nostre tesi, e abbiano inserito la sezione 10.c nell’ultimo testo della parola del mandato.

Speriamo che nella prossima riunione dell’Assemblea Generale o in quelle successive, così come nelle future riunioni del comitato fiscale ad hoc, ci impegneremo davvero su tesi inclusive e integrative nell’interesse del tanto desiderato consenso globale.